Ulga termomodernizacyjna 2025 r. w praktyce – co zmieniło wydanie nowych objaśnień podatkowych MF

Ulga termomodernizacyjna od kilku lat cieszy się dużym zainteresowaniem podatników. Dzięki niej możliwe jest istotne zmniejszenie zobowiązań podatkowych przy jednoczesnym zwiększeniu efektywności energetycznej domów jednorodzinnych. W czerwcu 2025 r. Ministerstwo Finansów opublikowało zaktualizowane objaśnienia podatkowe, które doprecyzowują wiele wątpliwości interpretacyjnych i praktycznych. Sprawdźmy, co się zmieniło i jak bezpiecznie korzystać z tej preferencji podatkowej.

Kto może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Zgodnie z przepisami ustawy o PIT (art. 26h), ulga termomodernizacyjna przysługuje podatnikom będącym właścicielami lub współwłaścicielami budynków mieszkalnych jednorodzinnych, którzy:

• rozliczają się według skali podatkowej,
• rozliczają się podatkiem liniowym (19%), lub
• płacą ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ulga przysługuje również podatnikom rozliczającym się w formie ryczałtu – w takim przypadku odliczenia dokonuje się od przychodu. Pamiętajmy także że nie można skorzystać z dwóch ulg podatkowych na jeden wydatek (np. przedstawić tych samych faktur w ramach ulgi mieszkaniowej i termomodernizacyjnej).

Jakie budynki kwalifikują się do ulgi?

Warunkiem skorzystania z ulgi jest ponoszenie wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (z ulgi nie skorzysta więc podatnik będący właścicielem kamienicy wielorodzinnej). Zgodnie z wyjaśnieniami MF:

• budynek musi być istniejący, a nie w trakcie budowy,
• musi być przeznaczony do zamieszkania, nie wystarczy sam wpis w ewidencji gruntów,
• nie musi być zamieszkany, ale nie może być budynkiem gospodarczym.

Zgodnie z objaśnieniami potwierdzeniem istnienia budynku może być zarówno decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Przykład:

Pan Jan rozpoczął remont budynku odziedziczonego po rodzicach. Mimo że dom od kilku lat stoi pusty, znajduje się w ewidencji jako budynek mieszkalny. Jan ma prawo skorzystać z ulgi, jeśli poniesione wydatki będą mieścić się w katalogu z rozporządzenia. Jak wynika z objaśnień z 2025 r. wystarczy, że jest właścicielem budynku w momencie składania zeznania za 2025 r.

Jakie wydatki można odliczyć?

Kluczową rolę odgrywa zamknięty katalog wydatków określony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju. Odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki znajdujące się na tej liście – niezależnie od ich charakteru energetycznego.

Najczęściej odliczane wydatki:

• zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej,
• docieplenie ścian zewnętrznych i dachu,
• wymiana źródła ciepła (np. piec gazowy, pompa ciepła),
• wymiana okien i drzwi zewnętrznych – tu warunkiem jest by w wyniku wymiany okien nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku.
• zakup i montaż wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła,
• zakup i montaż kotła na pellet lub ekogroszek.

Ważne! Od 2025 r. na liście wydatków podlegających odliczeniu znajdują się:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów, wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem oraz 
• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub dachów lub fundamentów.

Co nie podlega odliczeniu?

• zakup mebli kuchennych,
• wymiana szyb bez wymiany całej stolarki okiennej,
• remont garażu lub pomieszczeń gospodarczych,
• wydatki na budowę nowego budynku.
• montaż i zakup kotłów gazowych i olejowych (kondensacyjnych)i zbiorników na gaz lub zbiorników na olej - jeśli ktoś poniósł te wydatki do końca 2024 r., mógł je rozliczyć w PIT za 2024 r.

Przykład:

W październiku pani Maria wymieniła szyby w oknach starego domu. Niestety, sama wymiana szyb (bez zmiany ramy okiennej) nie znajduje się na liście wydatków kwalifikowanych, w związku z czym nie może zostać odliczona.

Czy trzeba posiadać faktury?

Warunkiem skorzystania z ulgi jest posiadanie faktur wystawionych na podatnika, potwierdzających poniesione wydatki.

Pamiętaj, że faktury muszą:

• być imienne,
• być wystawione przez czynnych podatników VAT,

Wydatki nie mogą być dofinansowane z innych środków publicznych (np. z programu "Czyste Powietrze") w tej części, która podlega refundacji.

Czy można korzystać z ulgi przy dofinansowaniu z programu "Czyste Powietrze"?

Tak, ale tylko w odniesieniu do tej części wydatku, która nie została dofinansowana.

Przykład:

Pan Adam otrzymał 30 tys. zł dofinansowania na pompę ciepła. Całkowity koszt inwestycji wyniósł 50 tys. zł. Może odliczyć zatem jedynie 20 tys. zł (czyli część, którą faktycznie sam pokrył).

Jaki jest limit ulgi?

Limit wynosi 53 000 zł na osobę. Dotyczy on łącznej kwoty wydatków na wszystkie przedsięwzięcia termomodernizacyjne realizowane we wszystkich posiadanych przez podatnika budynkach. W przypadku małżonków, limit jest podwajany – każdy z małżonków ma swój własny limit, nawet jeśli posiadają dom wspólnie.

Ile czasu ma podatnik na zakończenie przedsięwzięcia?

Realizacja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego musi zakończyć się w ciągu 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Przykład:

Pani Anna rozpoczęła inwestycję w listopadzie 2023 r. Musi zakończyć ją do 31 grudnia 2026 r. Jeśli nie zdąży, będzie musiała zwrócić ulgę za wcześniejsze lata.

Jak rozliczyć ulgę w zeznaniu?

Ulga odliczana jest:

• od podstawy opodatkowania – przy skali lub podatku liniowym,
• od przychodu – przy ryczałcie.

Odliczenia można dokonywać w latach następujących po roku, w którym poniesiono wydatki – aż do wyczerpania limitu lub zakończenia 6-letniego okresu odliczania.

Co z podatnikami, którzy ponieśli stratę?

Jeśli w danym roku podatnik nie osiągnął dochodu (lub przychodu – przy ryczałcie), ulgę można:

• odliczyć w kolejnych 6 latach,
• lub rozpocząć odliczanie dopiero w roku, w którym dochód się pojawi.

Nie ma możliwości przeniesienia ulgi na innego członka rodziny.

Jakie są najczęstsze błędy?

1. Odliczenie wydatków spoza katalogu – np. kosztów robocizny niekwalifikowanej,
2. Brak faktur imiennych – zakupy „na paragon” nie mogą być podstawą ulgi,
3. Rozpoczęcie inwestycji przed nabyciem tytułu prawnego do budynku,
4. Nieprawidłowe ustalenie terminu zakończenia przedsięwzięcia,
5. Odliczenie pełnego kosztu dofinansowanej inwestycji.

Jakie nowe wyjaśnienia zawarto w objaśnieniach z 30 czerwca 2025 r.?

Ministerstwo Finansów potwierdziło m.in.:

• że ulga przysługuje tylko właścicielom lub współwłaścicielom budynków będących właścicielami na moment składania zeznania,
• że budynek musi mieć status mieszkalnego w dniu odliczenia ulgi,
• że ulga nie przysługuje na zakup nowego domu lub budowę od podstaw,
• że dopuszczalne jest rozpoczęcie inwestycji przed formalnym zamieszkaniem,
• że można odliczyć np. montaż pompy ciepła w domku letniskowym tylko wtedy, gdy spełnia on kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Podsumowanie

Zaktualizowane objaśnienia MF z 30 czerwca 2025 r. rozwiewają wiele wątpliwości i powinny ułatwić podatnikom prawidłowe korzystanie z preferencji. Warunkiem skutecznego i bezpiecznego skorzystania z ulgi jest jednak rzetelne udokumentowanie wydatków, dokładna weryfikacja ich kwalifikowalności oraz przestrzeganie limitów i terminów.

W razie wątpliwości warto sięgnąć do pełnej treści objaśnień lub skonsultować się z ekspertem – błąd w rozliczeniu może skutkować koniecznością zwrotu odliczonych kwot wraz z odsetkami.

Autor:

Sławomir Biliński

Podstawy prawne:

• art. 26h ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163),
• art. 11 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.),
• rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (j.t. Dz.U. z 2025 r., poz. 1128),

Źródło:

• Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r. pt. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”. sygn.DD3.8203.1.2025.