Wydatki na internet w sytuacji, gdy użytkowany jest on na cele firmowe w miejscu zamieszkania pozostają niekiedy wątpliwą kwestią na gruncie ujęcia ich w kosztach uzyskania przychodu w działalności. Fiskus przychylnie natomiast patrzy na podatników, którzy wprowadzili precyzyjne reguły użytkowania internetu zainstalowanego w miejscu zamieszkania, które dzielą wykorzystywanie łącza na prywatne i firmowe.
W jaki sposób dokonują tego podatnicy?
|
Spis treści:
- Wydatki w prowadzonej działalności a koszty uzyskania przychodu
- Kiedy wydatki na internet mogą stanowić koszty uzyskania przychodów
- Problem wydatków na internet w kosztach uzyskania przychodów
- Wydatki na internet i siedziba firmy w mieszkaniu
|
Wydatki w prowadzonej działalności a koszty uzyskania przychodu
Na mocy art. 22 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PDOF) wydatki na cele prowadzenia działalności gospodarczej uznane za koszty uzyskania przychodów muszą spełniać poniższe warunki:
- być definitywne tzn. zostały ostatecznie poniesione przez podatnika,
- muszą być poniesione na cele prowadzonej działalności,
- poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
- nie mogą występować w ustawowym katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów,
- muszą być właściwie udokumentowane.
Należy podkreślić, iż wszystkie powyższe cechy muszą być spełnione łącznie, aby wydatek poniesiony na cele firmowe stanowił koszt uzyskania przychodów w działalności. Niespełnienie któregokolwiek wyklucza zaliczenie wydatku, jako koszt uzyskania przychodów.
|
UWAGA!
Wydatek uznany przez podatnika za koszt uzyskania przychodu obniża wysokość zaliczki na podatek dochodowy a w efekcie podatku dochodowego z prowadzonej działalności.
Wydatek nieuznany przez podatnika za koszt uzyskania przychodu pozostaje bez wpływu na wysokość podatku dochodowego. To oznacza, że ten wydatek nie przyczyni się do obniżenia wysokości podatku dochodowego z działalności. |
Ciężar udowodnienia racjonalności poniesionego wydatku w prowadzonej działalności gospodarczej zawsze spoczywa na przedsiębiorcy.
Kiedy wydatki na internet mogą stanowić koszty uzyskania przychodów
Jeżeli przedsiębiorca dysponuje lokalem użytkowym i faktury dokumentujące wydatki na internet są wystawiane na firmę wówczas nie ma problemu z ujmowaniem tych wydatków w kosztach uzyskania przychodów w prowadzonej działalności (zakładając, że nie jest on użytkowany w celach prywatnych).
Jeżeli przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w mieszkaniu, ale całe mieszkanie przeznaczył na siedzibę firmy, stałe miejsce prowadzenia działalności wówczas, gdy faktury dokumentujące wydatki na internet są wystawiane na firmę i przedsiębiorca nie wykorzystuje internetu na cele prywatne wówczas wydatki na internet mogą być uznane bez problemów za koszty uzyskania przychodów.
Problem z wydatkami na internet w kosztach uzyskania przychodów pojawia się w innej sytuacji.
Problem wydatków na internet w kosztach uzyskania przychodów
Problem z możliwością ujęcia wydatków w kosztach uzyskania przychodów pojawia się w przypadku, gdy przedsiębiorca część mieszkania przeznacza na prowadzenie działalności gospodarczej a część na użytkowanie prywatne.
Problem z możliwością ujęcia wydatków w kosztach uzyskania przychodów występuje w tym wypadku nawet, jeżeli przedsiębiorca podpisze umowę na dostarczenie usługi dostępu do Internetu jako przedsiębiorca, czyli faktury będą wystawiane na firmę.
Niemożliwie, bowiem jest rozgraniczenie (udowodnienie) na jednym łączu internetowym wykorzystania prywatnego tego łącza oraz wykorzystania na cele prowadzonej działalności.
Wydatki na internet i siedziba firmy w mieszkaniu
Jak poradzić sobie z wydatkiem na Internet, gdy działalność prowadzona jest w mieszkaniu? Poniżej przedstawiono spojrzenie fiskusa na ten aspekt.
W interpretacji indywidualniej z dnia 28.04.2022r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.88.2022.2.MM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „(…) Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (fotograf, grafik komputerowy, filmowiec) w miejscu zamieszkania. Jego praca to w większości praca biurowa, wymagająca stałego dostępu do internetu.
Z uwagi na to, że pracuje z domu, z Internetu korzysta również do celów prywatnych, po godzinach pracy. Wnioskodawca pracuje zazwyczaj w godzinach 8: 00 - 17: 00 (9 godzin). Chciałby wliczyć opłaty za Internet do kosztów uzyskania przychodu firmy.
Umowa na Internet zostanie zawarta na Wnioskodawcę jako osobę prowadzącą działalność. Obliczania proporcji podziału wydatków na Internet na cele służbowe i prywatne, zamierza On dokonywać zakładając, że czas Jego pracy to 9 godzin dziennie, zaś średni czas, w którym korzysta z Internetu po pracy wynosi 6 godzin.
Z proporcji wynika, więc, że do celów służbowych korzysta z Internetu przez 60% czasu. Wnioskodawca zamierza jednak prowadzić ewidencję czasu pracy w formie elektronicznej, pozwalającą na ewentualną korektę czasu pracy, a co za tym idzie na korektę podziału kosztów na Internet na cele prywatne i służbowe. Taką ewidencję zamierza dołączać do comiesięcznych dokumentów księgowych firmy.
W godzinach pracy, Wnioskodawca nie korzysta z Internetu podłączonego do komputera służbowego do celów prywatnych. W tym celu, w razie potrzeby, korzysta z Internetu na telefonie komórkowym, dostępnego przez sieć mobilną (niebędącego przedmiotem zapytania). W przypadku innych niż standardowe godzin pracy (np. w przypadku podróży służbowej lub krótszego dnia pracy), proporcję podziału kosztów zamierza obliczać, poprzez prowadzenie stosownej ewidencji czasu pracy w formie elektronicznej.
Internet to podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy, będące podstawą do kontaktu z klientami (pozyskiwanie nowych klientów, lub konsultacje bieżących projektów z obecnymi klientami). Internet jest też wymagany do poprawnego działania wykorzystywanych przez Wnioskodawcę programów do grafiki komputerowej, będących częścią pakietu AC (przez Internet odbywa się opłacanie i kontrola licencji pozwalającej na działanie programów). (…)”
Fiskus uznał, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatki poniesione na opłaty abonamentowe na Internet, zgodnie z przedstawionym w ww. opisie zdarzenia przyszłego podziałem koszów, pozwalającym na określenie i rozgraniczenie celów prywatnych oraz firmowych.
W kolejnej interpretacji indywidualniej z dnia 04.04.2025r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.125.2025.1.MGR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „(…) Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w miejscu zamieszkania, a Jego praca ma charakter głównie biurowy i wymaga stałego dostępu do Internetu. Z uwagi na fakt, że pracuje z domu, z Internetu korzysta również do celów prywatnych poza godzinami pracy.
Pełen zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje programowanie, rozwój oprogramowania, zarządzanie bazami danych oraz testowanie aplikacji. Umowa na Internet zostanie zawarta przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca planuje obliczać proporcję podziału wydatków na Internet na cele służbowe i prywatne, zakładając, że czas pracy wynosi 8 godzin dziennie, a średni czas korzystania z Internetu po pracy wynosi 4 godziny. Z tej proporcji wynika, że do celów służbowych Wnioskodawca korzysta z Internetu przez 66 % czasu.
Wnioskodawca zamierza prowadzić elektroniczną ewidencję czasu pracy, która umożliwi korektę czasu pracy i proporcji podziału kosztów na Internet na cele prywatne i służbowe. Tę ewidencję Wnioskodawca będzie dołączał do comiesięcznych dokumentów księgowych firmy. Wnioskodawca aktualnie korzysta z dwóch różnych źródeł dostępu do Internetu w ramach działalności gospodarczej.
Pierwsze z nich to Internet radiowy, który stanowi główne łącze wykorzystywane do codziennej pracy.
Drugie to Internet mobilny od operatora …, zapewniający dostęp awaryjny w sytuacjach, gdy połączenie radiowe jest niestabilne lub niedostępne. Internet mobilny obejmuje abonament z trzema kartami … - dwoma dedykowanymi do obsługi numerów służbowych, a trzecią do dodatkowego dostępu do Internetu mobilnego do biura, lecz z limitem transferu danych.
Internet radiowy, mimo braku limitów transferu danych, cechuje się niską stabilnością, co w pracy Wnioskodawcy ma kluczowe znaczenie, szczególnie w kontekście zadań wymagających stałego, szybkiego połączenia, takich jak wideokonferencje, wspólne programowanie on-line (np. zdalna pomoc stażystom lub współpraca z kontrahentami), czy szybki dostęp do zdalnych zasobów serwerów i baz danych kontrahentów.
Dlatego Wnioskodawca, chce zrezygnować z Internetu radiowego na rzecz nowego bardziej stabilnego Internetu światłowodowego. Wnioskodawca pozostawiłby Internet mobilny do zapewnienia dodatkowej redundancji i stabilności połączenia, zwłaszcza podczas wyjazdów służbowych do kontrahentów lub w sytuacjach awarii głównego łącza.
Dzięki zastosowaniu dwóch źródeł dostępu do Internetu Wnioskodawca minimalizuje ryzyko przerw w pracy, co jest istotne ze względu na charakter działalności opartej na dostępie do zasobów on-line. Z uwagi na powyższe, zarówno główne, jak i awaryjne łącze internetowe pozostają w ścisłym związku z uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej, co uzasadnia zaliczenie wydatków na Internet do kosztów uzyskania przychodów,
Internet jest podstawowym narzędziem pracy Wnioskodawcy, niezbędnym do kontaktu z klientami (pozyskiwanie nowych klientów, dostęp do zasobów firmy, konsultacje bieżących projektów, przesyłanie gotowych części kodu na serwer, diagnostyka błędów na serwerze). (…)”
Fiskus w tym wypadku także uznał, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatki poniesione na opłaty abonamentowe na dwa źródła internetu, zgodnie z przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego podziałem koszów, pozwalającym na określenie i rozgraniczenie celów prywatnych oraz firmowych.
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja indywidualnia z dnia 28.04.2022r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.88.2022.2.MM
Interpretacja indywidualna z dnia 04.04.2025r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.125.2025.1.MGR
