Wydatki na utrzymanie psa w kosztach uzyskania przychodów

Coraz to nowe pomysły przedsiębiorców dotyczące wydatków na cele prowadzenia działalności gospodarczej spotykają się z różnym odbiorem po stronie fiskusa. Niemniej w wielu sytuacjach wydatki te są jak najbardziej zasadne. Jednym z takich typów wydatków jest nabycie i utrzymanie psa.

Czy tego typu wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności?

Co stanowi koszt uzyskania przychodu

W art. 22 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PDOF) prawodawca wskazał, że wydatki ponoszone przez przedsiębiorcę na cele prowadzenia działalności gospodarczej będą uznane za koszty uzyskania przychodów tylko, gdy będą spełniać poniższe warunki:

• muszą być poniesione na cele prowadzonej działalności gospodarczej,
• muszą być ostateczne, czyli faktycznie poniesione przez przedsiębiorcę,
• powinny być poniesione na cele prowadzonej działalności,
• musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkiem a przychodem,
• powinny być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• nie znajdują się w ustawowym katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów,
• muszą być właściwie udokumentowane.

Oczywiście o wiele prostsze jest udowodnienie tzw. oczywistych wydatków często występujących w danej działalności gospodarczej. Natomiast trudniej jest wykazać racjonalność poniesionego wydatku, gdy występuje on po raz pierwszy a jego charakter nie jest standardowy (nie jest to popularny wydatek).

Dlaczego tak istotne jest dla przedsiębiorcy udowodnienie konieczności poniesionego wydatku na cele firmowe? Dlatego, że wydatek, który poniesienie na cele firmowe jest uzasadnieniem i stanowi koszt uzyskania przychodu a co za tym idzie obniża wysokość podatku dochodowego (zaliczki na podatek dochodowy).

Wydatek nieuznany za koszt uzyskania przychodu nie obniża wysokości ani zaliczki na podatek dochodowy ani podatku dochodowego.

Wydatki na utrzymanie psa jako wydatki na cele firmowe

Jednym z wątpliwych wydatków, tak w pierwszym momencie może się wydawać, są wydatki na nabycie i utrzymanie psa.

Patrząc jednak szerzej na ten aspekt widać wyraźnie, że pies w wielu sytuacjach dysponuje większą czujnością i uwagą niż jakiekolwiek elektroniczne czujniki alarmowe. Wyszkolony pies potrafi ze znacznej odległości dostrzec niebezpieczeństwo i inne niekorzystne zjawisko czy zdarzenie natomiast zasięg czujników alarmowych z reguły jest ustawiony przed budynkami na krótki dystans.

Nie ma perfekcyjnych urządzeń elektronicznych a wśród różnego rodzaju alarmów nie występują taki, który byłby niezawodny. Ponadto awarie w systemach alarmowych nie są rzadkością. Natomiast odpowiednio utrzymany w dobrej kondycji pies jest mocno wyczulony na reakcję na skutek zbliżającego się niebezpieczeństwa.

Wydatki na utrzymanie psa w kosztach uzyskania przychodów

Argumentów przemawiających na korzyść nabycia psa do firmy np. w celu pilnowania budynku siedziby firmy jest bardzo dużo. Warto sprawdzić, w jaki sposób uzasadniali omawiany wydatek podatnicy. Co zaważyło na tym, że mogli lub nie ująć wydatek na psa w kosztach uzyskania przychodów? Jak na te argumenty zareagował fiskus.

W interpretacji indywidualniej z dnia 10.06.2025r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.292.2025.1.AG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, iż „(…) Z opisu wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania produktami i projektami. Charakter wykonywania pracy jest hybrydowy. To znaczy, że nie ma stałego miejsca pracy, często Pan dojeżdża samochodem na spotkania lub warsztaty, jeśli nie można ich przeprowadzić zdalnie. Jeśli sytuacja na to pozwala, to pracuje Pan w domu, który jednocześnie stanowi główną siedzibę i biuro działalności gospodarczej.

W domu przechowywane są firmowe dokumenty analogowe i cyfrowe, sprzęt biurowy, elektronika oraz samochód służbowy na terenie posesji w bezpośredniej bliskości lasu.

Aby zabezpieczyć mienie firmowe, nabył Pan psa. Pies nie został zakupiony w celach rekreacyjnych ani osobistych, lecz jako środek ochrony majątku związanego z działalnością gospodarczą. Mimo młodego wieku psa pełni już funkcje stróżujące oraz ochronne – działa odstraszająco na potencjalnych intruzów i chroni przed kradzieżą lub zniszczeniem firmowych dokumentów, urządzeń i pojazdu.

Dodatkowo obecność psa ma zapobiegać szkodom ze strony dzikich zwierząt. Poniósł Pan już wydatki związane z zakupem i utrzymaniem psa stróżującego, w tym w szczególności: koszt nabycia psa, podstawowe szkolenie – kurs adaptacyjno-treningowy dla szczeniąt, wyżywienie (karma) oraz opiekę weterynaryjną i szczepienia. W przyszłości będzie ponosił Pan dalsze wydatki związane z utrzymaniem i wyszkoleniem psa, w tym przede wszystkim: kontynuacja opieki weterynaryjnej i wyżywienia, szkolenie podstawowe, szkolenie specjalistyczne – posłuszeństwo, szkolenie specjalistyczne – obronne.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu sprawy stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki związane z zakupem psa, jego wyżywieniem i opieką weterynaryjną oraz wydatki na szkolenia psa. (…)”

Fiskus w tym wypadku uznał, że poniesione oraz planowane do poniesienia wydatki na nabycie psa, ale i wydatki na jego wyżywienie, opiekę weterynaryjną czy szkolenia mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Pies pilnuje posesji stanowiącej siedzibę firmy. Są tam przechowywane wszelkie dokumenty dotyczące prowadzonej działalności. Natomiast specyfika działalności wymaga od podatnika częstych wyjazdów na spotkania z klientami, ale i na warsztaty. W związku z tym wydatki na nabycie psa, ale i wydatki na jego wyżywienie, opiekę weterynaryjną czy szkolenia mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w firmie podatnika.

Oczywiście to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z prowadzoną działalnością jak również obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Poza tym ww. wydatki mogą być kosztami uzyskania przychodu w działalności podatnika, ale tylko w takiej części, w jakiej pies ten jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności, a nie dla celów prywatnych.

Takie same, pozytywne stanowisko w aspekcie wydatków na zakup i utrzymanie psa kwalifikujących się do kosztów uzyskania przychodów fiskus zawarł także w interpretacji indywidualnej z dnia 04.04.2025r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.26.2025.4.EC a także w interpretacji indywidualnej z dnia 04.10.2024r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.556.2024.3.WS.

Nasuwa się w tym miejscu pytanie - co w przypadku podatników CIT, jeżeli chodzi o wydatki na zakup i utrzymanie psa w firmie?

W kolejnej interpretacji indywidualniej z dnia 06.06.2023r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.158.2023.2.PK  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż „(…) Z treści wniosku i uzupełnienia wynika, że rozszerzają Państwo działalność o nową usługę opartą o edukację i mentoring w zakresie wykorzystywania technologii w biznesie. W celach marketingowo–reklamowych zamierzają wykorzystać Państwo zakupionego psa - doga niemieckiego. Państwa zdaniem posty w social mediach, artykuły i inne materiały marketingowe ze zdjęciem psa poprawiają „klikalność” i zasięg działań, a dzięki temu zwiększyć ma się sprzedaż usług, a więc i przychód Spółki.

Właścicielem psa jest A. Sp. z o.o. i ona widnieje na umowie kupna psa, a wszelkie wydatki związane z utrzymaniem dobrostanu zwierzęcia dokumentowane są fakturami wystawianymi na Spółkę. Opiekę nad psem, zarówno w godzinach pracy, jak i poza nimi, sprawuje Pan (...) - prezes zarządu i wspólnik, który jednak nie pobiera za to dodatkowego wynagrodzenia.

W związku z tym, że:

• poniesione wydatki są pokrywane ze środków Spółki,
• wydatki są dokumentowane za pomocą faktur wystawianych na Spółkę,
• wartość poniesionych wydatków w żaden sposób nie jest Państwu zwracana
• pies jest wykorzystywany w celu zwiększenia przychodu A. – uczestniczy w sesjach zdjęciowych, a jego zdjęcia są wykorzystywane w promowaniu nowej usługi oraz w celu ociepleniu wizerunku mentora.

Nie sposób również przypisać wydatków na zakup i utrzymanie psa do wyłączeń wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Jest to katalog, który enumeratywnie wylicza rodzaje wydatków, których nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie powyższego uznać należy, że wydatki na zakup i utrzymanie psa mają związek przyczynowo–skutkowy z działaniami reklamowo–marketingowymi, mającymi na celu wypromowanie usług Spółki i zwiększenie ich sprzedaży, a tym samym powiększenie Państwa przychodu.

Podsumowując, wydatki na zakup i utrzymanie psa stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. (…)”.

Fiskus ponownie zgodził się z podatnikiem, że nabycie psa jest zasadne. Tym razem jednak cel wydatków na nabycie i utrzymanie psa opierał się na jego wykorzystaniu w reklamie firmy. Fiskus jednak potwierdził, że takie uzasadnienie jest racjonalne na gruncie uznania tych wydatków jako koszt uzyskania przychodów w działalności.

W innej interpretacji indywidualniej z dnia 09.09.2024r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.335.2024.2.PK  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż „(…) Z treści wniosku i uzupełnienia wynika, że zamierzają Państwo rozszerzyć działalność o produkcję i sprzedaż ubrań oraz akcesoriów dla psów rasy (...). Spółka zamierza zakupić psa tej rasy – (...). Pies będzie wykorzystywany do następujących celów:

• jako model do tworzenia i produkcji ubrań dla psów - model podczas procesu projektowania i szycia ubrań, co ma pozwolić Państwu na dokładne dopasowanie produktów pod rasę;
• do celów marketingowych - pies ma prezentować produkty podczas sesji zdjęciowych do kampanii reklamowych, katalogów produktowych oraz na stronie internetowej.

Pies będzie własnością Spółki, a jego opiekunem zostanie członek zarządu, z którym zostanie podpisana dodatkowa umowa, usługi te będzie świadczył nieodpłatnie.

Spółka będzie ponosić następujące wydatki:

• Zakup karmy i suplementów diety: Wydatki te będą obejmować zakup wysokiej jakości karmy oraz niezbędnych suplementów diety, dostosowanych do specyficznych potrzeb zdrowotnych rasy. Karmy będą dobierane tak, aby zapewnić psu odpowiednią kondycję fizyczną, co jest kluczowe dla pełnienia funkcji modela.
• Opieka weterynaryjna: Wydatki na regularne wizyty u weterynarza, szczepienia, profilaktykę zdrowotną oraz ewentualne leczenie. Regularne badania weterynaryjne są konieczne, aby pies mógł w pełni sprawnie uczestniczyć w sesjach zdjęciowych oraz testowaniu produktów.
• Akcesoria i wyposażenie: Zakup smyczy, obroży, legowisk, zabawek oraz innych akcesoriów niezbędnych do codziennej opieki i utrzymania psa w odpowiedniej kondycji.
• Transport i udział w wydarzeniach: Koszty związane z transportem psa na sesje zdjęciowe, eventy marketingowe oraz inne wydarzenia, w których pies będzie brał udział jako model i ambasador marki.

Wszystkie powyższe wydatki będą dokumentowane fakturami, rachunkami oraz umowami, które będą przechowywane i ewidencjonowane w systemie księgowym firmy.

Wskazują Państwo, że wydatki na zakup (...) będą ściśle powiązane z przyszłym generowaniem przychodów oraz zabezpieczeniem ich źródła, poprzez skuteczne wykorzystanie psa w działaniach marketingowych oraz procesie projektowania produktów.

1.  Wykorzystanie w marketingu: (...) będzie odgrywał kluczową rolę w przyszłych kampaniach marketingowych, sesjach zdjęciowych oraz materiałach promocyjnych firmy – przyczyni się do budowania rozpoznawalności firmy oraz zwiększania zainteresowania naszymi produktami;

2.  Modelowanie i projektowanie produktów: Pies tej rasy będzie wykorzystywany jako model w procesie projektowania i testowania ubrań premium, co pozwoli na lepsze dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb właścicieli tych psów;

3.  Wzmocnienie autentyczności marki: wykorzystanie (...) jako integralnej części strategii marketingowej firmy podkreśli zaangażowanie w jakość i autentyczność oferowanych produktów – buduje to wiarygodności marki oraz lojalności wśród klientów, co zabezpieczy źródło naszych przychodów.

4.  Segmentacja rynku: Posiadanie psa tej rasy umożliwi precyzyjne działania marketingowe i sprzedażowe

Na podstawie powyższego uznać należy, że wydatki na zakup i utrzymanie psa mają związek przyczynowo–skutkowy z działaniami spółki, mającymi na celu przygotowanie produktu o wysokiej jakości i dopasowaniu do konkretnej rasy oraz wypromowanie go, a przez to zwiększenie sprzedaży, czyli powiększenie Państwa przychodu.

Podsumowując, wydatki na zakup i utrzymanie psa stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ:

• poniesione wydatki będą pokrywane ze środków Spółki;
• wydatki będą dokumentowane za pomocą faktur wystawianych na Spółkę;
• wartość poniesionych wydatków w żaden sposób nie zostanie Państwu zwrócona;
• pies będzie wykorzystywany w sposób związany z prowadzoną działalności.

W tym wypadku fiskus także zgodził się z podatnikiem, że wydatki na nabycie i utrzymanie psa w celu tworzenia odzieży dla psów jak i w celach marketingowych są wystarczającym argumentem dla uznania tych wydatków, jako koszty uzyskania przychodów.

Autor:

Krzysztof Ulicki

Źródła:

Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163).

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23.12.2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544).

Interpretacja indywidualna z dnia 10.06.2025r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.292.2025.1.AG.

Interpretacja indywidualna z dnia 04.04.2025r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.26.2025.4.EC.

Interpretacja indywidualna z dnia 04.10.2024r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.556.2024.3.WS.

Interpretacja indywidualna z dnia 06.06.2023r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.158.2023.2.PK.

Interpretacja indywidualna z dnia 09.09.2024r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.335.2024.2.PK.