Przedsiębiorcy korzystają z różnego rodzaju narzędzi w celu usprawnienia procesów swojej działalności gospodarczej. Dotarcie do jak najszerszego grona odbiorców jest przecież priorytetem na gruncie rozwoju firmy.
Jednym z częstych wydatków ponoszonych przez firmy jest nabycie usług od firmy takich jak Booking i Airbnb. Jeżeli przedsiębiorca otrzyma już fakturę to, w jaki sposób powinien rozliczyć fakturę zakupu usług od Booking i Airbnb?
|
Spis treści:
- Faktura zakupu od Booking lub Airbnb
- Usługi od Booking lub Airbnb na gruncie VAT
- Usługi od Booking lub Airbnb – jak ustalić miejsce świadczenia dla celów VAT
- Faktura od Booking lub Airbnb a rozliczenie w ewidencji VAT JPK_V7X
- Faktura od Booking lub Airbnb a koszty uzyskania przychodów
|
Faktura zakupu od Booking lub Airbnb
Jeżeli polski przedsiębiorca otrzymał fakturę zakupu od Booking lub Airbnb to oznacza, że nabył usługę pośrednictwa w krótkoterminowym lub długoterminowym najmie lokalu o charakterze mieszkalnym.
Booking czy Airbnb to platforma handlowa pośrednictwa w najmie umożliwiająca swoim klientom zarówno sprzedawcom jak i nabywcom dokonanie transakcji zakupu, sprzedaży, najmu różnego rodzaju lokali, ale o charakterze mieszkalnym. Platformy te są więc elektronicznym miejscem, gdzie spotykają się kupujący i sprzedający w celu realizacji transakcji. Natomiast zarówno Booking jak i Airbnb nie są stroną tych transakcji a działają w charakterze pośrednika pomiędzy kupującymi a sprzedającymi. Zatem w przypadku tych platform należy mówić o świadczeniu przez nich usługi pośrednictwa a nie najmu.
Usługi od Booking lub Airbnb na gruncie VAT
Firma Booking lub Airbnb pośredniczą w sprzedaży usługi zakwaterowania w lokalach mieszkalnych. Firmy te nie posiadają siedziby działalności w Polsce a poza granicami Polski. Booking informuje na swojej stronie, że główną siedzibę (jedyną siedzibę) posiada w Amsterdamie (stolica Holandii). Z kolei Airbnb informuje, że główną siedzibę (jedyną siedzibę) posiada w San Francisco, w Kalifornii (USA).
Jaki z tego wniosek?
Nabycie usługi od firmy posiadającej siedzibę działalności poza terytorium RP to (w podatku VAT) import usług. Zakup usług od Booking lub Airbnb należy rozliczyć według zasad właściwych dla importu usług w VAT (w podatkach dochodowych nie istnieje kategoria importu usług).
|
UWAGA!
Jeżeli polski przedsiębiorca (firma z siedzibą w Polsce) dokonuje importu usług, to zanim dokona jego rozliczenia w VAT musi ustalić miejsce świadczenia tej usług dla celów VAT.
Miejsce świadczenia to jedynie miejsce określone przez ustawę o VAT jako miejsce rozliczenia VAT i nie musi się ono pokrywać z faktycznym miejscem realizacji usługi. |
Ustalenie miejsca świadczenia dla celów VAT oznacza po prostu ustalenie miejsca (kraju) w którym będzie opodatkowana nabyta usługa w naszym przypadku od Booking lub od Airbnb.
|
UWAGA!
Podatnik prowadzący działalność z siedzibą w Polsce, który decyduje się na zakup usługi od Booking lub Airbnb musi wpierw założyć na tych platformach swoje konto. W toku zakładania konta musi też pamiętać o tym, iż rejestruje się jako firma a nie, jako osoba prywatna. |
Usługi od Booking lub Airbnb – jak ustalić miejsce świadczenia dla celów VAT
W art. 31a ust. 3 lit. d Rozporządzenia wykonawcze Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (Dz.U. L 284 z 26.10.2013) prawodawca wskazał wyraźnie, że usługami związanymi z nieruchomościami na gruncie ustawy o VAT nie są usługi pośrednictwa w świadczeniu usług zakwaterowania hotelowego lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku, jako kempingi, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej.
Co to jednak oznacza na gruncie VAT?
Oznacza to, że opodatkowanie podatkiem VAT (miejsce świadczenia dla celów VAT) usługi świadczonej przez Booking lub Airbnb nie występuje w miejscu (kraju) położenia nieruchomości a na ogólnych zasadach importu usług.
|
UWAGA!
Ogólne zasady ustalenia miejsca świadczenia dla celów VAT mówią, iż miejscem świadczenia usług dla celów VAT w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (prowadzącego działalność):
- jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, albo
- w sytuacji, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, albo
- w przypadku, gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
|
Niezwykle ważną rzeczą jest to, iż powyższe ogólne zasady ustalania miejsca świadczenia dla celów VAT dotyczą zarówno:
- zakupu usługi od Booking (zakup usługi od kontrahenta z siedzibą spoza Polski, ale na terytorium UE),
- zakupu usługi od Airbnb (zakup usługi od kontrahenta z siedzibą spoza Polski, ale i poza terytorium UE).
Faktura od Booking lub Airbnb a rozliczenie w ewidencji VAT JPK_V7X
Zakupu usługi od Booking lub Airbnb wymaga rozliczenia jej w VAT, jako import usług. Miejsce świadczenia już znamy. Jeżeli polska firma (czynny podatnik VAT lub zwolniony z VAT) nabywa na cele firmowe usługę od Booking lub Airbnb i otrzymuje od tych firm fakturę, to ma obowiązek jej rozliczenia na gruncie podatku VAT (oraz dochodowego).
Miejsce świadczenia w powyższej sytuacji, a więc miejsce opodatkowania VAT to siedziba, stałe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania polskiego przedsiębiorcy. Tak, więc to polski przedsiębiorca będzie musiał rozliczyć podatek VAT od dokonanego importu usług.
Charakterystyczną cechą importu usług jest to, że sprzedawca wystawia fakturę bez doliczonego podatku VAT, a więc ze stawką NP. (nie podlega) z dopiskiem reverse chargé co oznacza odwrotne obciążenie. Zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT jest nabywca usługi a zatem polski przedsiębiorca. Rozliczenie podatku VAT importu usług od Booking lub Airbnb w sposób kompleksowy i ujednolicony przedstawiono w poniższej tabeli.
| Rozliczenie podatku VAT importu usług od Booking lub Airbnb |
| Nabywca - czynny podatnik VAT zarejestrowany także do transakcji UE |
Podatnik zwolniony z VAT |
| Zarejestrowany do transakcji UE |
Niezarejestrowany do transakcji UE |
| Nabywca wykazuje w ewidencji JPK_V7X w rejestrze VAT sprzedaży wartość z faktury od Booking lub Airbnb i dolicza podatek VAT (23% - polska stawka VAT na usługi) w dacie wykonania usługi pośrednictwa (nie najmu) |
Nabywca wykazuje tylko podatek VAT należny z tytułu importu usług (nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego) |
|
Nabywca jako rodzaj transakcji w rejestrze VAT sprzedaży wykazuje import usług a jako powód opodatkowania wskazuje:
- w przypadku faktur od Booking - import usług nabywany od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT,
- w przypadku faktury od Airbnb - import usług z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT
|
Podatek VAT należny z tytułu importu usług wykazuje miesięcznej w deklaracji VAT-8 |
Podatek VAT należny z tytułu importu usług wykazuje w miesięcznej deklaracji VAT-9M |
|
Jeżeli zakup usługi Booking lub Airbnb jest przeznaczony na cele działalności i na sprzedaż opodatkowaną VAT wówczas nabywca wykazuje w ewidencji JPK_V7X w rejestrze zakupu wartość z faktury od Booking lub Airbnb i odlicza podatek VAT w wysokości ujętego już w rejestrze sprzedaży podatku VAT należnego
Data odliczenia (ujęcia w ewidencji VAT zakupu) podatku VAT to data wykonania usługi albo okres kolejnych 3 miesięcy (nawet, jeżeli nabywca nie otrzymał faktury) |
Nabywca dokonujący importu usług niezależnie od składanej deklaracji (VAT-8 albo VAT-9m) w tabeli C – ROZLICZENIE PODATKU NALEŻNEGO wykazuje (wartość z faktury i doliczony podatek VAT), jako import usług a powód opodatkowania wskazuje, jako:
- w przypadku faktur od Booking - import usług nabywany od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT,
- w przypadku faktury od Airbnb - import usług z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT
|
| Import usług dla czynnego podatnika jest neutralny podatkowo (jeżeli wykazał podatek VAT należny i jednocześnie naliczony) |
Import usług dla podatnika zwolnionego z VAT wymaga zapłaty podatku VAT wykazanego z dokonanego importu usług ze złożonej deklaracji VAT-8 albo VAT-9M (termin zapłaty do 25 dzień miesiąca następnego po miesiącu importu usług – wykonania usługi, sprzedaży usługi przez Booking lub Airbnb) |
Faktura od Booking lub Airbnb a koszty uzyskania przychodów
W nawiązaniu do art. 22 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PDOF) wydatki na cele prowadzenia działalności gospodarczej uznane za koszty uzyskania przychodów muszą spełniać poniższe warunki:
- muszą być poniesione na cele prowadzonej działalności
- muszą być ostateczne tzn. zostały ostatecznie poniesione przez podatnika,
- muszą mieć związek przyczynowo-skutkowy z prowadzoną działalnością,
- powinny być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
- nie mogą znajdować się w ustawowym katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów,
- muszą być właściwie udokumentowane.
Jeżeli przedsiębiorca otrzymał fakturę za usługę nabytą od Booking lub Airbnb i wszystkie ww. warunki są spełnione to może tę fakturę ująć w kosztach uzyskania przychodów.
Przedsiębiorca księguje w księgach rachunkowych albo w PKPiR wartość wynikającą z otrzymanej faktury (otrzymana faktura nie powinna zawierać naliczonego podatku VAT a informację o odwrotnym obciążeniu – wyrażenie „reverse chargé”, które informuje, że to nabywca jest zobligowany do rozliczenia VAT od tego nabycia). Ujęcia faktury otrzymanej od Booking lub Airbnb przedsiębiorca dokona w dacie wystawienia tej faktury.
Warto na koniec jeszcze przypomnieć, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w księgach rachunkowych uważa się:
- dzień, na który koszt ujęto w tych księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo
- dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku)
- z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych, jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Natomiast dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w PKPiR to dzień wystawienia faktury lub innego dokumentu będącego podstawą zapisu w PKPiR.
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23.12.2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544).
