Dokonując zakupu usług, towarów, środków trwałych podatnicy otrzymuję różnego rodzaju dokumenty potwierdzające ten zakup. Jednym z takich dokumentów jest faktura VAT-MARŻA. Tu pojawia się wątpliwość jak należy tego typu fakturę ująć w ewidencji VAT – JPK_V7? Co z kosztami uzyskania przychodu?
|
Spis treści:
- Faktura VAT-Marża i procedura VAT-MARŻA
- Kiedy można stosować procedurę VAT-MARŻA
- Nabywca otrzymał fakturę VAT-MARŻA
- Otrzymana faktura VAT-MARŻA w kosztach uzyskania przychodu
|
Faktura VAT-Marża i procedura VAT-MARŻA
Faktura VAT-Marża to standardowa faktura sprzedaży ale obejmująca dodatkowe elementy związane z zastosowaniem procedury VAT-MARŻA do sprzedawanego towaru. Faktura VAT-MARŻA zawiera dodatkowo podstawę prawną zastosowania procedury VAT-MARŻA. Ponadto faktura VAT-MARZA nie zawiera kwoty podatku VAT tylko kwotę brutto sprzedawanych towarów.
Procedura VAT-MARŻA umożliwia zastosowanie dla sprzedawanej rzeczy opodatkowania podatkiem VAT tylko różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną zakupu. Nie jest więc opodatkowana podatkiem VAT cała ustalona przez sprzedawcę cena sprzedaży danego towaru. Różnica ta to podstawa opodatkowania podatkiem VAT. Różnica ta stanowi MARŻĘ-BRUTTO.
|
UWAGA!
OPODATKOWANIE VAT-MARŻA:
MARŻA BRUTTO = CENA SPRZEDAŻY – CENA ZAKUPU
MARŻA BRUTTO / 1,23 (stawka VAT np. 23%) = MARŻA NETTO |
Niejednokrotnie zdarza się, iż różnica pomiędzy ceną sprzedaży a ceną zakupu jest ujemna albo równa zero. W takich sytuacjach podatek VAT należny od takiej sprzedaży nie wystąpi.
Procedura VAT-MARŻA dotyczy sprzedaży tylko niektórych rzeczy tzn.:
- dzieła sztuki,
- przedmioty kolekcjonerskie,
- antyki,
- towary używane.
Mali przedsiębiorcy najczęściej stosują VAT-MARŻĘ przy sprzedaży towarów używanych. W art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570) - towary używane to ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, antyki czy przedmioty kolekcjonerskie oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.
Kiedy można stosować procedurę VAT-MARŻA
Sprzedaż towarów używanych, dzieł sztuki, antyków, przedmiotów kolekcjonerskich za pomocą procedury VAT-MARŻA może się odbyć, jeżeli ich zakup nastąpił od:
- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem VAT (sprzedawca nie miał obowiązku opodatkować podatkiem VAT prowadzonej sprzedaży),
- podatników – sprzedawców zwolnionych podmiotowo z VAT, czyli ze względu na nieprzekroczenie limitu obrotu 200.000 zł,
- podatników – sprzedawców, którzy prowadzą sprzedaż przedmiotowo zwolnioną z VAT, czyli z uwagi na rodzaj sprzedaży, która jest zwolniona z VAT,
- podatników – sprzedawców, którzy sprzedali za pomocą VAT-MARŻY,
- podatników – sprzedawców unijnych, jeżeli sprzedaż ta była zwolniona z VAT (podatku od wartości dodanej),
- podatników – sprzedawców unijnych, jeżeli sprzedaż ta była opodatkowana procedurą odpowiadającą VAT-MARŻY.
Procedura VAT-MARŻA znajdzie także zastosowanie do dostawy:
- dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika dokonującego ich dostawy,
- dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców,
- dzieł sztuki nabytych od podatnika VAT, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7%.
Nabywca otrzymał fakturę VAT-MARŻA
Jeżeli przedsiębiorca zakupił towar używany, dzieło sztuki, antyk lub przedmiot kolekcjonerski i otrzymał fakturę VAT-MARZA to nie powinien ujmować ją w ewidencji JPK. Faktura VAT-MARŻA nie jest objęta wymogiem ujęcia jej w ewidencji JPK_V7, czyli w ewidencji VAT zakupu oraz w deklaracji VAT (części deklaracyjnej). Faktura VAT-MARŻA zawiera jedynie kwotę brutto za zakupione towary. Nie zawiera podatku VAT należnego (który u sprzedawcy podlega odrębnemu ustaleniu w momencie dokonania sprzedaży). Nabywca nie może odliczyć więc podatku VAT naliczonego.
|
UWAGA!
Czynny podatnik VAT nie ujmuje w ewidencji i deklaracji JPK_V7 faktury VAT-MARŻA w ogóle.
Dopiero gdy sprzeda to co kupił na podstawie faktury VAT-MARŻY to będzie miał obowiązek ująć:
- fakturę VAT-MARŻA dotyczącą zakupu oraz
- wystawioną przez siebie fakturę sprzedaży VAT-MARŻA za daną rzecz.
|
Otrzymana faktura VAT-MARŻA w kosztach uzyskania przychodu
Przedsiębiorca, który otrzymał fakturę VAT-MARŻA ma prawo ująć ją w kosztach uzyskania przychodu w pełnej wartości, jeżeli oczywiście zakup ten stanowi koszt firmowy.
Przykład 1
Czynny podatnik VAT prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług tworzenia stron internetowych.
Kupił telefon używany i otrzymał fakturę VAT-MARŻA wystawioną dnia 03.10.2023r. na kwotę 1.400 zł brutto.
Podatnik planuje sprzedaż ten telefon za 2, 3 lata.
W miesiącu 10/2023r. (albo do końca roku 2023) podatnik ma prawo ująć fakturę VAT-MARŻA za zakup telefonu w kwocie 1.400 zł jako pozostałe wydatki.
Podatnik nie ujmuje w ogóle faktury VAT-MARŻA za zakup telefony w ewidencji i deklaracji JPK_V7.
Dopiero w miesiącu, w którym będzie sprzedawał ten telefon czyli za 2, 3 lata ujmie fakturę zakupu VAT-MARŻA jak i wystawioną przez siebie fakturę sprzedaży.
Przypominając jeszcze czym są koszty uzyskania przychodu należy podkreślić, iż są to wszelkie wydatki, które zostały:
- poniesione w celu osiągnięcia, utrzymania przychodów lub zabezpieczenia przyszłych przychodów,
- poniesione na cele prowadzonej działalności gospodarczej (nie zostały wydatkowane na cele prywatne),
- prawidłowo udokumentowane (fakturą, umową),
- nie występują w katalogu kosztów ustawowo wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów (nawet jeżeli zostały poniesione na cele działalności).
Zatem jeżeli chodzi o ujęcie w kosztach uzyskania przychodów zakupu udokumentowanego fakturą VAT-MARŻA to podatnik ma prawo ją ująć w wydatkach firmowych.
Zastosowanie tu znajdą ww. ogólne warunki ujęcia wydatku w kosztach firmowych. Oczywiście nabywca będzie jeszcze musiał zidentyfikować czy dany zakup będzie tzw. pozostałym kosztem czy towarem czy może środkiem trwałym.
Autor:
Krzysztof Ulicki
