Podatnicy nie zdają sobie sprawy, że z ulgi na sponsoring można skorzystać nie tylko składając zeznanie roczne CIT, lecz także składając korektę tego zeznania w ciągu 5 kolejnych lat. Kwestia ta powoduje, iż uważają, że utracili możliwość odliczenia od dochodu wydatków przeznaczonych na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe.
Jakie wydatki można odliczyć w ramach ulgi na sponsoring?
|
Spis treści:
- O uldze na sponsoring
- Jakie koszty podlegają odliczeniu
- Odliczenie wydatków na działalność sportową, kulturalną i naukową na gruncie ulgi na sponsoring
- Ten sam wydatek odliczony od dochodu ponownie w 50%
|
O uldze na sponsoring
Ulga umożliwiająca odliczenie kwoty stanowiącej 50% wydatków, które podatnik poniósł na działalność:
- sportową,
- kulturalną w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
- wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę sportową, kulturalną, wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.
Odliczenia można dokonać jednak tylko od dochodu ustalonego od źródła przychodu innego niż z zysków kapitałowych (kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych). Co więcej odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają tylko niektóre kategorie wydatków.
W nawiązaniu do art. 18ee ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 zwanej dalej ustawą o PDOP) podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym nie więcej jednak niż 1 mln zł w roku podatkowym.
|
UWAGA!
Z ulgi umożliwiającej odliczenie od dochodu do opodatkowania CIT wydatków na działalność sportową, kulturalną, wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę podatnik może skorzystać także w trybie korekty zeznania rocznego CIT, czyli gdy złożył już zeznanie roczne CIT, ale nie wykorzystał ulgi lub ujął nieprawidłowe kwoty ulgi.
Korektę zeznania rocznego CIT podatnik może złożyć w ciągu 5 kolejnych lat licząc od końca roku, w którym złożył zeznanie roczne CIT, w którym winien wykazać kwotę ulgi. |
Jakie koszty podlegają odliczeniu
Ustawodawca określił w art. 18ee ust. 2, 3, 4 i 5 ustawy o PDOP kategorie kosztów na działalność sportową, kulturalną, wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę sportową, kulturalną, wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, jakie podatnik może odliczyć od dochodu. Szczegółowe wyjaśnienie powyższych kategorii kosztów przedstawiono w poniższej tabeli.
| Kategorie kosztów na działalność sportową, kulturalną, wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę sportową, kulturalną, wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, jakie podatnik może odliczyć od dochodu |
| Kategorie kosztów |
Objaśnienie |
| Koszty poniesione na działalność sportową |
Finansowanie klubu sportowego działającego na obszarze danej jednostki samorządu terytorialnego, niedziałającego w celu osiągnięcia zysku (podmiot niezaliczany do sektora finansów publicznych i niedziałający w celu osiągnięcia zysku) na realizację celu publicznego tj. na:
- realizację programów szkolenia sportowego,
- zakup sprzętu sportowego,
- pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,
- pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,
- sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej
- jeżeli wpłynie to na poprawę warunków uprawiania sportu przez członków klubu sportowego, który otrzyma dotację, lub zwiększy dostępność społeczności lokalnej do działalności sportowej prowadzonej przez ten klub |
| Finansowanie przez podatnika stypendium sportowego, czyli jednostronnego, bezzwrotnego świadczenia pieniężnego, które jest przyznawane przez jednostki samorządu terytorialnego, ministra właściwego do spraw kultury fizycznej, organizacje pożytku publicznego lub kluby sportowe, za osiągnięcie określonego wyniku sportowego lub umożliwiające przygotowanie się do imprezy sportowej |
|
Finansowanie imprezy sportowej, niebędącej masową imprezą sportową, czyli imprezą mającą na celu współzawodnictwo sportowe lub popularyzowanie kultury fizycznej, organizowaną na:
- stadionie lub w innym obiekcie niebędącym budynkiem, na którym liczba udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z przepisami prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej, wynosi nie mniej niż 1000, a w przypadku hali sportowej lub innego budynku umożliwiającego przeprowadzenie imprezy masowej - nie mniej niż 300,
- terenie umożliwiającym przeprowadzenie imprezy masowej, na którym liczba udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób wynosi nie mniej niż 1000
|
| Koszty poniesione na działalność kulturalną |
Finansowanie instytucji kultury wpisanych do urzędowego rejestru instytucji kultury |
| Finansowanie działalności kulturalnej realizowanej przez uczelnie artystyczne i publiczne szkoły artystyczne |
| Koszty poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę |
Finansowanie stypendiów:
- stypendium za wyniki w nauce lub w sporcie może być przyznane studentowi przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną,
- stypendium naukowe przyznane doktorantowi przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną,
- stypendium naukowe przyznane doktorantom, którzy rozpoczęli studia doktoranckie przed rokiem akademickim 2019/2020
|
| Finansowanie zatrudnionemu przez podatnika pracownikowi opłat za kształcenie na studiach podyplomowych, kształcenie specjalistyczne lub kształcenie w innych formach, określonych w umowie zawartej pomiędzy podmiotem prowadzącym kształcenie a osobą podejmującą kształcenie |
| Finansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów |
| Sfinansowanie studiów dualnych, czyli studiów o profilu praktycznym prowadzonych z udziałem pracodawcy (organizację studiów określa umowa zawarta w formie pisemnej), na konkretnym kierunku studiów, w tym koszty praktyk |
| Wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier, prowadzonego przez tę uczelnię |
Odliczenie wydatków na działalność sportową, kulturalną i naukową na gruncie ulgi na sponsoring
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% wydatków zaliczonych u niego do kosztów uzyskania przychodów - poniesionych na działalność:
1) sportową,
2) kulturalną,
3) wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.
|
UWAGA!
Odliczenia kwot wydatków na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę w ramach ulgi na sponsoring podatnik CIT dokonuje w zeznaniu rocznym CIT za rok podatkowy, w którym poniósł koszty dołączając do niego:
- załącznik CIT/O oraz
- załącznik CIT-CSR, w którym to podaje kwoty kosztów z podziałem na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.
|
Odliczenie kosztów takich jak:
- sfinansowanych wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów,
- sfinansowanie studiów dualnych na konkretnym kierunku studiów, w tym również praktyk,
- wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier prowadzonego przez tę uczelnię.
- przysługuje pod warunkiem, że są ponoszone na podstawie umowy zawartej przez podatnika z uczelnią.
Poza tym prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę nie przysługuje podatnikowi będącemu założycielem uczelni niepublicznej. Odliczeniu w ramach ulgi na sponsoring nie podlegają poniesione wydatki na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, które:
- zostały podatnikowi zwrócone np. w formie otrzymanej dotacji, subwencji, dopłaty, w innej formie,
- podatnik otrzymał w formie darowizny,
- zostały zwrócone podatnikowi w pozostałych formach i odliczone już od dochodu.
|
UWAGA!
Odliczeń kwot wydatków na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę w ramach ulgi na sponsoring podatnik CIT dokonuje w zeznaniu rocznym za rok, w którym poniósł te wydatki.
Kwoty powyższych wydatków, których podatnik nie mógł odliczyć w tym zeznaniu nie odliczy w kolejnych latach (np. z uwagi na zbyt niski dochód ze źródeł innych niż z zysków kapitałowych). |
Ten sam wydatek odliczony od dochodu ponownie w 50%
Ulga na sponsoring umożliwia odliczenie niektórych wydatków na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę 2 razy tzn.:
- pierwszy raz poprzez ich ujęcie w kosztach uzyskania przychodów w roku podatkowym dokonania wydatków,
- drugi raz poprzez odliczenie od dochodu w zeznaniu rocznym CIT (za rok, w którym dokonano wydatków) jednakże w wysokości maksymalnie 50% poniesionych ww. kosztów (ujętych już w księgach) na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.
Warto wspomnieć również o tym, iż odpisy amortyzacyjne od nabytych środków trwałych z przeznaczeniem na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę będą u podatnika przekazującego ten środek trwały stanowić koszty uzyskania przychodów.
A zatem nie znajdzie tutaj zastosowania wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów określone w art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOF, które mówi, że kosztami uzyskania przychodów nie są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
|
UWAGA!
Bardzo ważnym jest to, iż podatnik CIT korzysta oraz ujmuje w kosztach niektóre wydatki na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę:
- pierwszy raz w postaci zaksięgowania w kosztach uzyskania przychodów,
- drugi raz w postaci odliczenia 50% wysokości tych kosztów od dochodu do opodatkowania (innego niż z zysków kapitałowych) w zeznaniu rocznym CIT za rok podatkowy, w którym je poniósł.
|
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278).
Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480).
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Ustawa z dnia 25.10.1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2026 r. poz. 457).
Ustawa z dnia 25.06.2010 r. o sporcie (Dz. U. 2026 poz. 95).
Ustawa z dnia 20.03.2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz. U. 2023 poz. 616).
Ustawa z dnia 20.07.2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571).
