Bardzo wielu podatników nie ma świadomości, iż z ulgi na wydatki zwiększającej sprzedaż produktu mogą skorzystać nie tylko składając zeznanie roczne CIT lecz także składając korektę tego zeznania w ciągu 5 kolejnych lat.
Czym charakteryzuje się ulga na wydatki zwiększające sprzedaż? Jakie wydatki można odliczyć w ramach ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż? Na co należy zwrócić uwagę? Na te i wiele innych wątpliwości odpowiedziano w niniejszej publikacji.
|
Spis treści:
- O uldze na wydatki zwiększającej sprzedaż produktu
- Kto może skorzystać z ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu
- Warunki skorzystania z ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu
- Zastosowanie ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu
- Czym są wydatki zwiększające sprzedaż produktu kwalifikujące do odliczenia w ramach ulgi zwiększającej sprzedaż produktu
- Uwaga na dofinansowania do wydatków zwiększających sprzedaż produktu i zwolnienia podatkowe
- Ten sam wydatek ujęty dwukrotnie w kosztach uzyskania przychodów
|
O uldze na wydatki zwiększającej sprzedaż produktu
Ulga umożliwiająca odliczenie wydatków zwiększających sprzedaż produktu pozwala na obniżenie dochodu do opodatkowania o maksymalnie kwotę 1 mln zł kosztów kwalifikowanych w postaci wydatków poniesionych na zwiększenie sprzedaży własnych produktów. Niemniej nie każdy przedsiębiorca będzie mógł skorzystać z tej ulgi, bowiem zanim odliczy ww. wydatki będzie musiał uzyskać wzrost przychodów ze sprzedaży tego produktu w ciągu 2 kolejnych lat.
Należy podkreślić też, iż odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają tylko niektóre kategorie wydatków przyczyniające się do zwiększenia przychodów wytwarzanego produktu. W efekcie końcowym przedsiębiorca otrzymuje możliwość znacznego (większego) obniżenia podatku dochodowego.
|
UWAGA!
Z ulgi umożliwiającej odliczenie od dochodu do opodatkowania CIT wydatków zwiększających sprzedaż produktu może skorzystać także w trybie korekty zeznania rocznego CIT, czyli gdy złożył już zeznanie roczne CIT, ale nie wykorzystał ulgi lub ujął nieprawidłowe kwoty ulgi.
Korekta ta może być złożona w 5 kolejnych latach podatkowych, czyli w okresie, w którym nie doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego - podatku dochodowego CIT. |
Kto może skorzystać z ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu
Z ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu mogą skorzystać podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych bez względu na ich wielkość, którymi są m.in.:
- osoby prawne,
- spółki kapitałowe w organizacji, spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP,
- jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej
- spółki nieposiadające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
- fundacje rodzinne w organizacji,
- podatkowe grupy kapitałowe,
- spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży informacji CIT-15J lub jej aktualizacji w ustawowym terminie.
- pozostali podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych
- dokonujący wydatków na sprzedaż nowo oferowanego produktu albo na sprzedaż produktu, z której przychód wzrośnie w kolejnych 2 latach.
Warunki skorzystania z ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu
W nawiązaniu do art. 18eb ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 zwanej dalej ustawą o PDOP) podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym nie więcej jednak niż 1 mln zł w roku podatkowym.
Zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów to odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym.
|
UWAGA!
Podatnik podatku dochodowego od osób prawnych może odliczyć od dochodu (uzyskanego ze źródła innego niż z zysków kapitałowych) poniesione wydatki do kwoty 1 mln zł dotyczące zwiększenia przychodów ze sprzedaży swoich produktów (Produkty to rzeczy wytworzone przez podatnika a nie przez pośrednika lub na indywidualne zlecenie). |
Beneficjentem ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu są przedsiębiorcy, którzy produkują własne wyroby.
To z kolei oznacza, że z tej ulgi nie skorzystają m.in. przedsiębiorcy:
- sprzedający towary handlowe,
- produkujący konkretny towar według zamówionego wzoru wyłącznie na zlecenie innego podatnika,
- sprzedający wyłącznie usługi,
- w pozostałych przypadkach.
Zastosowanie ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu
Zastosowanie ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu wiąże się ze spełnieniem kluczowego warunku.
Podatnik CIT będzie mógł odliczyć od dochodu wydatki zwiększające sprzedaż jego produktu, ale tylko, gdy w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych (licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększające sprzedaż) faktycznie:
- powiększył przychody ze sprzedaży produktu w stosunku do przychodów z tego tytułu (stopień zwiększenia przychodów podatnik bada na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków zwiększających sprzedaż),
- uzyskał przychody ze sprzedaży produktów dotąd nieoferowanych lub
- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotąd nieoferowanych w danym kraju.
|
UWAGA!
Przy ustalaniu warunku uzyskanego przychodu podatnik uwzględnia tylko przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium RP. |
W pierwszym przypadku podatnik musi w ciągu 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych (licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększające sprzedaż) zwiększyć przychody ze sprzedaży danego produktu, jeżeli chce skorzystać z odliczenia wydatków zwiększających sprzedaż tego produktu. Należy zauważyć, iż brak jest regulacji wskazujących o ile ma nastąpić ww. wzrost przychodów ze sprzedaży danego produktu. To oznacza, że każdy wzrost przychodów umożliwi skorzystanie z powyższej ulgi.
|
UWAGA!
Jak tłumaczy Resort Finansów zwiększenie sprzedaży produktu w ciągu kolejnych 2 lat oznacza przyrost przychodów przynajmniej w jednym z tych dwóch lat podatkowych. |
W drugim i trzecim przypadku podatnik musi uzyskać przychody ze sprzedaży produktu dotąd nieoferowanego (Resort Finansów tłumaczy kwestię produktu dotąd nieoferowanego, jako produktu nowo wprowadzonego do oferty, który istotnie różni się od dotychczas oferowanego asortymentu a przedsiębiorca wchodzi z tym produktem na nowy segment rynku (zakres zmian bądź usprawnień w odniesieniu do dotychczasowej oferty podatnika jest na tyle duża, że potwierdza stworzenie nowego produktu).
Warto podkreślić, że podatnik skorzysta z odliczenia wydatków zwiększających sprzedaż tego produktu, jeżeli osiągnie jakikolwiek przychód z jego sprzedaży. Ustawodawca nie określił, bowiem żadnego limitu przychodów do osiągnięcia. Jeżeli natomiast podatnik dokonał jedynie niewielkich zmian w aktualnie oferowanych produktach wówczas nie będzie mógł skorzystać z ulgi umożliwiającej odliczenie wydatków zwiększających sprzedaż tych produktów.
Jeżeli podatnik dokonał odliczenia od dochodu do opodatkowania - wydatków zwiększających sprzedaż produktu w zeznaniu rocznym CIT, ale nie spełni warunku zwiększenia przychodów to będzie on zobligowany do odpowiedniego doliczenia do dochodu kwoty uprzednio odliczonej (w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów).
|
UWAGA!
Odliczenia kwot ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu podatnik CIT dokonuje w zeznaniu rocznym CIT dołączając do niego załącznik CIT/O, w którym to podaje łączną kwotę ww. wydatków. |
Odliczenia kwot ulgi na wydatki zwiększające sprzedaż produktu podatnik dokonuje w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym poniósł te wydatki.
W przypadku, gdy podatnik poniósł stratę albo wielkość dochodu jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia całości lub części ww. wydatków podatnik dokona w zeznaniach za kolejno następujące po sobie 6 lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia w ramach ww. ulgi.
Czym są wydatki zwiększające sprzedaż produktu kwalifikujące do odliczenia w ramach ulgi zwiększającej sprzedaż produktu
Zgodnie z art. 18eb ust. 7 ustawy o PDOP za wydatki zwiększające sprzedaż produktu, które podatnik może odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym uznaje się koszty:
- uczestnictwa w targach poniesione na:
- organizację miejsca wystawowego,
- zakup biletów lotniczych dla pracowników,
- zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników,
- działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów,
- dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów,
- przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych,
- przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.
Podatnik ma za zadanie rozpoznać ponoszone u siebie wydatki i porównać je do ww. kategorii wydatków, czyli czy ponoszone wydatki zwiększające sprzedaż produktu zawierają się w ww. ustawowych kategoriach. Oczywiście sprawa dokumentacji. Podatnik musi dysponować fakturami, umowami, innymi dokumentami, gdy brak faktur czy umów.
Uwaga na dofinansowania do wydatków zwiększających sprzedaż produktu i zwolnienia podatkowe
Jeżeli podatnik otrzymał w roku podatkowym dofinansowanie (lub zwrot kosztów) na wydatki zwiększające sprzedaż produktu to wydatków pokrytych dofinansowaniem nie odliczy od dochodu w zeznaniu rocznym w ramach wykorzystania ww. ulgi. Ta kwota wydatków niestety przepadnie. Natomiast, gdy podatnik w roku podatkowym korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych to wydatki zwiększające sprzedaż produktu zawarte w tym dochodzie zwolnionym podatnik nie odliczy w zeznaniu rocznym w ramach wykorzystania ww. ulgi. Ta kwota wydatków tak jak w przypadku otrzymania dofinansowania także przepadnie.
Ten sam wydatek ujęty dwukrotnie w kosztach uzyskania przychodów
Podatnik, który skorzysta z ulgi zwiększającej sprzedaż produktu w CIT ma możliwość dwukrotnego ujęcia w kosztach podatkowych poniesionych ww. wydatków do kwoty maksymalnie 1 mln zł w danym roku.
|
UWAGA!
Ulga na wydatki zwiększające sprzedaż produktu przyczynia się do tego, że podatnik CIT korzysta dwukrotnie z ujęcia w kosztach uzyskania przychodów ww. wydatków do kwoty w roku podatkowym - 1 mln zł:
- pierwszy raz w trakcie roku w postaci rozpoznania tych wydatków w kosztach uzyskania przychodów na zasadach ogólnych,
- drugi raz poprzez odliczenie (w zeznaniu rocznym CIT za rok poniesienia wydatków) kwalifikowanych ww. wydatków do wysokości 1 mln zł od dochodu do opodatkowania pochodzącego ze źródła przychodów innego niż z zysków kapitałowych.
|
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278).
Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480).
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Objaśnienia podatkowe w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej).
