Ulga termomodernizacyjna to jedna z najbardziej popularnych ulg podatkowych bowiem dotyczy firm jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Dotyczy właścicieli jak i współwłaścicieli budynków jednorodzinnych.
Jak ją zastosować w praktyce? Co w przypadku, gdy podatnik złożył już zeznanie roczne PIT a nie wykorzystał ulgi bądź wykorzystał ją w nieprawidłowej kwocie? Czy ulgę można dzielić na lata?
|
Spis treści:
- Ulga termomodernizacyjna
- Kto może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej
- Zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej
- Odliczenie wydatków na termomodernizację
- Wspólność majątkowa w przypadku posiadania nieruchomości a ulga termomodernizacyjna
- Aktualny wykaz wydatków na materiały budowlane i urządzenia, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej
|
Ulga termomodernizacyjna
Ulga termomodernizacyjna to obniżenie dochodu polegającego opodatkowaniu (obniżenie podatku dochodowego od osób fizycznych) o poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym.
Ulga termomodernizacyjna ma charakter jednorazowy – podatnik może z niej skorzystać tylko jeden raz do wysokości ustawowego limitu.
|
UWAGA!
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7.07.1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418) budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. |
Jak mówi art. 26h ust. 5 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 poz. 163 zwanej dalej ustawą o PDOF) wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie obejmują:
- sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Jeżeli podatnik otrzymał dofinansowanie na termomodernizację, wówczas ono nie podlega odliczeniu od dochodu. Natomiast, gdy podatnik złożył już zeznanie roczne PIT, w którym dokonał odliczenia wydatków na termomodernizację a następnie otrzymał dofinansowanie, wówczas zwiększa dochód (pomniejsza stratę) podatkowy w zeznaniu rocznym PIT za rok otrzymania tego dofinansowania (ewentualnie składa korektę zeznania rocznego PIT, w którym odliczył wydatki na termomodernizację).
Kto może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej
Ulga termomodernizacyjna jest przeznaczona wyłącznie dla osób fizycznych, będących właścicielem lub współwłaścicielem ukończonego (oddanego do użytkowania) jednorodzinnego budynku mieszkalnego:
- nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
- prowadzących działalność gospodarczą
- które w roku podatkowym poniosły wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Z ulgi tej nie skorzystają wspólnicy spółek sp. z o.o., komandytowych, komandytowo-akcyjnych, akcyjnych, prostych spółek akcyjnych, jawnych, cywilnych w ramach prowadzonych działalności przez te spółki. Niemniej, jeżeli ci wspólnicy prywatnie posiadają jednorodzinny budynek mieszkalny i osiągają dochody opodatkowane skalą podatkową, podatkiem liniowym, ryczałtem, ale nie z tytułu bycia wspólnikiem, wówczas będą mogli skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.
Zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej
Podatnik, który rozpoczyna w pierwszym roku przedsięwzięcie modernizacyjne, może przez kolejne 3 lata odliczać poniesione wydatki na daną termomodernizację, ale musi ją ukończyć w ostatnim, trzecim roku.
|
UWAGA!
Wszelkich odliczeń wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik dokonuje w zeznaniu rocznym, w rozliczeniu za rok, w którym faktycznie poniósł te wydatki. |
Nie ma możliwości dzielenia poniesionych w jednym roku wydatków na termomodernizację na kilka lat. Zgodnie z art. 26h ust. 3 ustawy PDOF wysokość wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne podatnik ustala jedynie na podstawie otrzymanych faktur, które to muszą być wystawione przez sprzedawcę – czynnego podatnika VAT, a więc niekorzystającego ze zwolnienia z VAT.
|
UWAGA!
Data poniesienia wydatku to dzień wystawienia faktury. |
Podatnik będący właścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego powinien uświadomić sprzedawcę, iż potrzebuje faktur dla udokumentowania dokonywanej termomodernizacji, bowiem tylko na podstawie faktur podatnik ma prawo do odliczenia wydatków na termomodernizację.
Odliczenie wydatków na termomodernizację
Uprawnione osoby fizyczne mogą dokonać odliczenia poniesionych wydatków na termomodernizację w zeznaniu rocznym w następujący sposób.
| Odliczenie wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w zeznaniu rocznym |
| Podatnik |
Forma opodatkowania |
Jak odliczyć wydatki na termomodernizację |
| Osoba fizyczna samodzielnie prowadząca działalność gospodarczą |
Skala podatkowa |
Odliczenie od dochodu poprzez wpisanie sumy wydatków na termomodernizację dokonanych w poprzednim roku w załączniku PIT-O do zeznania PIT-36 |
| Podatek liniowy |
Odliczenie od dochodu poprzez wpisanie sumy wydatków na termomodernizację dokonanych w poprzednim roku w załączniku PIT-O do zeznania PIT-36L |
| Ryczałt ewidencjonowany |
Odliczenie od przychodu poprzez wpisanie sumy wydatków na termomodernizację dokonanych w poprzednim roku w załączniku PIT-O do zeznania PIT-28 |
|
Osoba fizyczna nieprowadząca działalności
|
Wszelkie dochody uzyskiwane przez tych podatników opodatkowane są w zdecydowanej większości skalą podatkową (umowa o pracę, renta, emerytura, świadczenia z ZUS, inne świadczenia) |
Odliczenie od dochodu poprzez wpisanie sumy wydatków na termomodernizację dokonanych w poprzednim roku w załączniku PIT-O do zeznania PIT-37 |
|
Osoba fizyczna prowadząca działalność nierejestrowaną
|
Skala podatkowa |
Odliczenie od dochodu poprzez wpisanie sumy wydatków na termomodernizację dokonanych w poprzednim roku w załączniku PIT-O do zeznania PIT-36 |
|
Osoba fizyczna świadcząca usługi najmu prywatnego
|
Ryczałt ewidencjonowany |
Odliczenie od przychodu poprzez wpisanie sumy wydatków na termomodernizację dokonanych w poprzednim roku w załączniku PIT-O do zeznania PIT-28 |
| Wspólnicy spółek sp. z o.o., komandytowych, jawnych będących podatnikiem CIT, komandytowo-akcyjnych, akcyjnych, prostych spółek akcyjnych, jawnych, cywilnych |
Wszelkie dochody osiągane poza działalnością prowadzoną jako wspólnik wymienionych spółek, które mogą być opodatkowane ryczałtem, skalą podatkową, podatkiem liniowym |
Odliczenie od dochodu (przychodu) poprzez sumy wydatków na termomodernizację dokonanych w poprzednim roku w załączniku PIT-O do zeznania PIT-36 albo PIT-36L albo PIT-28 albo PIT-37 |
Konsumenci i firmy będące podatnikami zwolnionymi z VAT odliczają wydatki na termomodernizację udokumentowane fakturą w kwotach brutto.
Natomiast czynni podatnicy VAT odliczają wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne udokumentowane fakturą w kwotach:
- netto, jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem VAT, o ile podatek ten nie został odliczony albo
- brutto, jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem VAT, a podatnik nie odliczył podatku VAT.
|
UWAGA!
Kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może przekroczyć sumy 53000 zł. Limit ten dotyczy łącznie wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Tak, więc limit ten jest jeden na wszystkie przedsięwzięcia termomodernizacyjne. |
Limit 53 000 zł dotyczy wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, bowiem limit ten przypisany jest do jednego podatnika.
|
UWAGA!
Zgodnie z art. 26h ust. 7 ustawy o PDOF w przypadku, gdy wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne podlegające odliczeniu są większe niż osiągnięty roczny dochód to pozostała część tych wydatków podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. |
W roku poniesienia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne podatnik musi ująć łączną sumę wszystkich wydatków.
Nie można kwoty poniesionych w jednym roku wydatków dowolnie podzielić i odliczyć w kolejnych latach. Natomiast niewykorzystana kwota ulgi z uwagi na niski dochód albo stratę nie przepada. Podatnik ma prawo ją odliczyć w kolejnych latach nie dłużej jednak niż przez 6 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniósł pierwszy wydatek na termomodernizację.
|
UWAGA!
Podatnik, który złożył zeznanie roczne, ale nie odliczył wydatków na termomodernizację wówczas ma prawo do złożenia korekty tego zeznania w ciągu 5 kolejnych lat licząc od końca roku, w którym upłynął termin do złożenia zeznania rocznego PIT.
|
W sytuacji, gdy podatnik nie zakończył termomodernizacji w terminie 3 lat wtedy będzie zobligowany do doliczenia kwot wydatków na termomodernizację, które wcześniej odliczył do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ww. termin.
Wspólność majątkowa w przypadku posiadania nieruchomości a ulga termomodernizacyjna
W przypadku, gdy współwłaścicielami budynku jednorodzinnego (mieszkalnego) są oboje małżonkowie a pomiędzy nimi panuje wspólność majątkowa (zakup nieruchomości w czasie istnienia wspólności majątkowej do majątku wspólnego) wtedy każdemu z małżonków przysługuje limit odliczenia wydatków na termomodernizację w kwocie 53.000 zł. Mogą oni, zatem łącznie odliczyć od dochodu (przychodu) w zeznaniu rocznym PIT aż 106 000 zł wydatków na termomodernizację.
W tym miejscu trzeba jednak zaznaczyć, że gdy faktura dokumentująca wydatki na termomodernizację została wystawiona na:
- obojga małżonków wówczas oboje mogą odliczyć po 50% z takiej faktury, ale do wysokości limitu 53 000 zł na każdego małżonka,
- jednego z małżonków wówczas odliczenia może dokonać jeden lub drugi małżonek w dowolnej proporcji, ale do wysokości limitu 53 000 zł na każdego z małżonków,
- każdego małżonka odrębnie wówczas małżonkowie dokonują odliczenia według wysokości wydatków przypadających na każdego z nich, ale oczywiście do wysokości limitu – 53 000 zł na każdego z małżonków.
Małżonkowie, pomiędzy którymi panuje rozdzielność majątkowa (nieruchomość nabyta w trakcie trwania rozdzielności) muszą ubiegać się u sprzedawcy o faktury wystawione odrębnie na każdego z małżonków. Niemniej limit odliczenia na każdego z małżonków wciąż wynosi 53 000 zł. Na koniec należałoby jeszcze zapytać, jakie konkretnie wydatki na termomodernizację podlegają odliczeniu od dochodu (przychodu) w zeznaniu rocznym PIT w ramach skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Aktualny wykaz wydatków na materiały budowlane i urządzenia, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o PDOF wydatki możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej określono w drodze rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21.12.2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
Wydatki na materiały budowlane i urządzenia możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej przedstawiono w poniższej tabeli.
| Wydatki na materiały budowlane i urządzenia będące podstawą odliczenia od dochodu (przychodu) w ramach ulgi termomodernizacyjnej |
| Materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem |
| Węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej |
| Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2025 r. poz. 647) |
| Przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej, jako źródło energii biogaz lub biometan |
|
Materiały budowlane wchodzące w skład:
- instalacji ogrzewczej,
- instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
- systemu ogrzewania elektrycznego
|
| Pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem, że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej |
| Kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania |
| Ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania |
| Magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania |
| System zarządzania energią |
| Stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne |
| Materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu |
Wydatki na usługi możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej przedstawiono w poniższej tabeli.
| Wydatki na usługi będące podstawą odliczenia od dochodu (przychodu) w ramach ulgi termomodernizacyjnej |
|
Wykonanie:
- audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
- analizy termograficznej budynku,
- dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,\
- ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej
|
| Docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów |
| Montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej |
| Montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych |
| Wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej |
|
Montaż:
- pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem, że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej,
- kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania,
- systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,
- ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania,
- magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania,
- systemu zarządzania energią
|
| Uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin |
| Wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej, jako źródło energii biogaz lub biometan |
| Regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji |
| Demontaż źródła ciepła na paliwo stałe |
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 7.07.1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
Ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480).
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21.12.2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
