JPK_CIT w 2026 roku

Już od 2025r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mieli obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wyłącznie przy użyciu programów komputerowych. Natomiast rok 2026 jest dla niektórych podatników pierwszym, w którym będą mieli obowiązek przekazać do organu podatkowego nową strukturę – JPK_KR_PD potocznie zwaną JPK_CIT.

Co to jest JPK_CIT, czyli słowo o pliku JPK_KR_PD

JPK_CIT (JPK_KR_PD) to plik o określonym standardzie struktury zawierający ustawowy zbiór danych, czyli danych, które ustawodawca wymaga, aby w tym zbiorze się znalazły.

JPK_CIT (JPK_KR_PD) przez ostatnie lata był przesyłany przez podatników tylko na wyłączne żądanie organów podatkowych. Od stycznia 2025r. sytuacja ta uległa jednak zmianie.

JPK_CIT (JPK_KR_PD) ma za zadanie dostarczenia informacji o dokonywanych przez podatników operacjach gospodarczych a także stanów sald kont po dokonaniu operacji gospodarczych w określonych okresie czasu. W pliku tym nie zabraknie również informacji o kwotach wynikających ze sporządzonej przez podatników inwentaryzacji. Odbiorcą tych danych będą organy kontroli skarbowej, które będą mogły na bieżąco śledzić stan ksiąg rachunkowych, ale i stan wartości środków trwałych, które występują na stanie firmy podatników.

Co zawiera JPK_CIT

Plik JPK_CIT (JPK_KR_PD) zawiera dane składające się na obraz ksiąg rachunkowych prowadzonych przez podatnika, ale nie tylko. Struktura JPK_KR_PD będzie zawierała także dane wynikające z różnic o charakterze przejściowym i o charakterze trwałym pomiędzy wynikiem bilansowym a podatkowym.

Wielu podatników różnice przejściowe i trwałe ujmuje na odrębnych zespołach kont w celu ustalenia różnicy przejściowej, jej charakteru oraz odjęcia jej lub dodania do wyniku bilansowego celem ustalenia wyniku podatkowego. Informacje składające się na różnice przejściowe wchodzą również w zakres danych zawartych w pliku JPK_KR_PD.

Jeżeli mowa o danych z ksiąg rachunkowych w celu pokazania, jakie dane są zawarte w pliku JPK_KR_PD warto odnieść się do art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120). Przepis ten mówi, że księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:

• dziennik,
• księgę główną,
• księgi pomocnicze,
• zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych,
• wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

Dokładnie te dane zawiera plik JPK_KR_PD. Do powyższego należy dodać jeszcze informacje wynikające z dowodów księgowych będących podstawą zapisów w księgach rachunkowych. Poza tym w pliku JPK_KR_PD zawarte są dane identyfikacyjne podatnika jak i jego kontrahentów. Co więcej, jeżeli podatnik korzysta z tzw. znaczników kont księgowych (dotyczące określonych typów transakcji) to dane o tych znacznikach także występują w pliku JPK_KR_PD.

Co jeszcze?

Kogo dotyczy obowiązek przekazywania JPK_CIT

JPK_CIT, a więc plik składający się ze struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR będą obligatoryjnie przekazywać do organów skarbowych podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych. Są to m.in.:

1. spółki kapitałowe w organizacji,
2. osoby prawne,
3. jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej
4. spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP
5. spółki nieposiadające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
6. fundacje rodzinne w organizacji
7. podatkowe grupy kapitałowe,
8. spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

• przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji CIT-15J, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, lub
• aktualizacji informacji CIT-15J w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub
• informacji CIT-15J w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Harmonogram przekazywania JPK_CIT

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają obowiązek przekazania do właściwego organu podatkowego strukturę JPK_CIT za rok podatkowy (rok obrotowy) według niżej wymienionych terminów.

Termin składania struktury JPK_CIT

W nawiązaniu do art. 9 ust. 1c ustawy o PDOP podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie:

1. do dnia upływu terminu złożenia zeznania rocznego CIT, a więc do końca 3-go miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (obrotowego), albo
2. w deklaracji CIT-8E (estoński CIT) w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy

- za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

W sytuacji, gdy rok podatkowy (rok obrotowy) kończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., wówczas strukturę JPK_CIT (JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR) podatnik przesyła w terminie do końca marca 2026 r. Natomiast, gdy rok podatkowy (rok obrotowy) trwa tyle, co rok kalendarzowy albo dłużej wówczas strukturę JPK_CIT podatnik przesyła w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (obrotowego).

Słowo o dodatkowych danych dotyczących ksiąg rachunkowych, wymaganych do uzupełnienia przed przekazaniem JPK_CIT

Podatnicy CIT muszą pamiętać o tym, iż powinni uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe o dodatkowe dane, które będą zawarte w przesyłanych strukturach JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR. Chodzi tu o poniższe dane:

• numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany,
• numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi - w przypadku faktur wystawionych przez podatnika stanowiących dowód księgowy,
• znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg,
• dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• wysokość różnicy pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym na podstawie przepisów o rachunkowości a podstawą opodatkowania ustaloną na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Księgi mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane dotyczące danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej wprowadzonych do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2025 r. Nie dotyczy to jednak danych takich jak:

• w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej - numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi,
• datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji

Mówi o tym Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16.08.2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1314).

Zwolnienia z obowiązku przekazywania struktury JPK_CIT

Na koniec warto zaznaczyć, iż prawodawca w kilku przypadkach zwolnił niektórych podatników z obowiązku przesyłania struktury JPK_CIT do organu podatkowego. W nawiązaniu do art. 9 ust. 1d ustawy o PDOP z obowiązku przekazywania struktury JPK_CIT zwolnieni są podatnicy CIT, którzy:

1. korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego CIT z wyjątkiem fundacji rodzinnych albo
2. prowadzą uproszczoną ewidencję kosztów i przychodów, albo
3. składają zeznania roczne CIT w postaci papierowej.

Autor:

Krzysztof Ulicki

Źródła:

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278)

Ustawa z dnia 29.08.1997 - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120).

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16.08.2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2024 poz. 1314).

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13.12.2024 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 poz. 1861).