Od rozliczenia za 2025 r. przedsiębiorcy po raz pierwszy mogą skorzystać z nowej preferencji podatkowej za zatrudnianie żołnierzy Wojsk Obrony Terytorialnej oraz żołnierzy aktywnej rezerwy (AR). Ulga pomniejsza dochód do opodatkowania w podatku dochodowym, a jej wysokość zależy od stażu służby oraz czasu zatrudnienia w danym roku.
|
Spis treści:
- Kto skorzysta, a kto jest wyłączony
- Ile wynosi odliczenie: stawki zależne od stażu służby
- Podwyższenie ulgi: mnożnik 1,5 albo 1,2
- Limity: ile realnie da się odliczyć i co z „nadwyżką”
- Jak wykazać ulgę w zeznaniu i jakie są daty rozliczenia
|
Kto skorzysta, a kto jest wyłączony
Ulga przysługuje pracodawcom, którzy osiągają dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej i rozliczają je według skali podatkowej, podatkiem liniowym albo w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Warunkiem jest zatrudnienie żołnierza WOT lub AR na umowę o pracę oraz zapewnienie mu miesięcznego wynagrodzenia co najmniej równego płacy minimalnej.
|
UWAGA!
Ulga nie obejmuje zawodowych żołnierzy innych formacji (regularnej służby zawodowej) – dotyczy wyłącznie wymienionych form wojsk ochotniczych i rezerwowych.
|
Z preferencji nie skorzystają podatnicy na ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych. Ustawodawca wyłącza też „zatrudnienie” wspólnika spółki osobowej – wspólnik nie jest traktowany jak pracownik na potrzeby tej ulgi.
Ile wynosi odliczenie: stawki zależne od stażu służby
Ulga polega na odliczeniu od dochodu kwoty przypisanej do każdego zatrudnionego żołnierza. Dla potrzeb tegorocznego rozliczenia podatku dochodowego staż służby zatrudnionego żołnierza ustala się na 31 grudnia 2025 r. albo – jeżeli zatrudnienie zakończyło się wcześniej – na ostatni dzień zatrudnienia w 2025 r.
|
UWAGA!
Ulga żołnierska nie jest ulgą osobistą żołnierza. Odliczenie przysługuje pracodawcy.
|
Podstawowe roczne kwoty odliczenia wynoszą:
- 12 000 zł – co najmniej 1 rok służby,
- 15 000 zł – co najmniej 2 lata,
- 18 000 zł – co najmniej 3 lata,
- 21 000 zł – co najmniej 4 lata,
- 24 000 zł – co najmniej 5 lat.
Jeśli zatrudnienie trwało krócej niż cały rok, odlicza się 1/12 kwoty za każdy pełny miesiąc zatrudnienia w 2025 r.
Przykład
Firma zatrudniła żołnierza AR od połowy kwietnia 2025 r. Żołnierz ma co najmniej 3-letni staż służby, więc „roczna stawka” to 18 tys. zł. Ponieważ w 2025 r. było 10 pełnych miesięcy zatrudnienia (maj–grudzień), firma odliczy 8/12 × 18 000 zł = 12 000 zł.
Podwyższenie ulgi: mnożnik 1,5 albo 1,2
Korzystnie dla przedsiębiorców, ustawy o podatku dochodowym przewidują podwyższające współczynniki:
- 1,5 – dla mikro- i małych przedsiębiorców,
- 1,2 – dla podmiotów, które nie mają statusu mikro/małego, ale przez cały rok zatrudniały co najmniej 5 pracowników (w przeliczeniu na etaty).
Przykład
Spółka (status małego przedsiębiorcy) zatrudnia dwóch żołnierzy WOT o stażu: 2 i 3 lata. Podstawowe kwoty to odpowiednio 15 000 zł + 18 000 zł= 33 000 zł. Po zastosowaniu mnożnika 1,5 odliczenie wyniesie 49 500 zł (33 000 × 1,5).
Przykład
Pracodawca nie jest mikro ani małym przedsiębiorcą i zatrudnia przez cały 2025 r. co najmniej 5 pracowników. Zatrudnia też żołnierza WOT z 3-letnim stażem. Podstawowa kwota 18 000 zł może zostać podwyższona do 21 600 zł (18 000 × 1,2).
Limity: ile realnie da się odliczyć i co z „nadwyżką”
Ulga nie może przekroczyć dochodu:
- w PIT – dochodu z działalności gospodarczej,
- w CIT – dochodu innego niż zyski kapitałowe.
Jeżeli przedsiębiorca ma stratę lub za niski dochód, niewykorzystaną część odliczenia można rozliczać w kolejnych pięciu latach, z tym, że w żadnym roku odliczenie nie może przekroczyć dochodu z działalności.
Przykład
Firma ma w 2025 r. 50 tys. zł dochodu operacyjnego i zatrudnia żołnierza WOT z 2-letnim stażem. Odliczenie 15 tys. zł mieści się w dochodzie, więc spółka może rozliczyć ulgę jednorazowo w CIT za 2025 r.
Jak wykazać ulgę w zeznaniu i jakie są daty rozliczenia
Ulga jest rozliczana po raz pierwszy w zeznaniach za 2025 r., składanych w 2026 r.
Terminy (rozliczenie za 2025 r.)
- PIT (m.in. PIT-36, PIT-36L): okres składania deklaracji trwa od 15 lutego 2026 r. do 30 kwietnia 2026 r.
- CIT: dla podatników z rokiem podatkowym równym kalendarzowemu, zeznanie CIT-8 składa się do 31 marca 2026 r. (koniec trzeciego miesiąca po zakończeniu roku).
Gdzie wpisać ulgę:
- podatnicy PIT: w PIT-36 albo PIT-36L (wspólnicy spółek – odpowiednio PIT-36S albo PIT-36LS) z dołączonym załącznikiem PIT/WOT (wersja 1);
- podatnicy CIT: w CIT-8 z załącznikiem CIT/WOT (wersja 1).
|
UWAGA!
Pracodawca powinien mieć dokumenty potwierdzające staż służby pracownika (zaświadczenia, oświadczenia i może o nie poprosić w trakcie weryfikacji swojej prawa do ulgi).
|
Autor:
Sławomir Biliński
Źródła:
- art. 26he ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.)
- art. 18eg ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, ze zm.)
