Zwolnienie z podatku CIT wobec otrzymanych dotacji z Unii Europejskiej

Przedsiębiorcy korzystają z różnego rodzaju dofinansowań - dotacji, subwencji, zwrotów kosztów, refundacji i wielu innych. Większość z nich może korzystać ze zwolnienia z obowiązku opodatkowania CIT ale nie wszystkie.

Jakie reguły dotyczą możliwości skorzystania z najpopularniejszych zwolnień z CIT?

Otrzymane dofinansowanie z UE przychodem z działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2026 r. poz. 554 zwanej dalej ustawą o PDOP) przychodami w CIT są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Na mocy art. 12 ust. 3 ustawy o PDOP za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów z udziału w zyskach osób prawnych uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Datą powstania przychodu z działalności jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo

2. uregulowania należności.

Podatnik CIT, który otrzyma dotacje, subwencje, dopłaty oraz inne nieodpłatne świadczenia z UE na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków uznaje je za przychód z działalności gospodarczej.

Odmiennie niż w PIT

W podatku PIT jeżeli przedsiębiorca otrzymuje dofinansowanie z UE na nabycie lub wytworzenie środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej podlegających amortyzacji to otrzymane dofinansowanie nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Co za tym idzie odpisy amortyzacyjne od tych składników majątku nie mogą być ujęte w kosztach uzyskania przychodów.

W podatku CIT otrzymane dofinansowanie z UE na nabycie lub wytworzenie środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej podlegających amortyzacji stanowi przychód z działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga fakt, iż ta zależność dotyczy dofinansowań z UE, z budżetu państwa czy spoza UE wydatkowanych wyłącznie na nabycie lub wytworzenie środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej podlegających amortyzacji.

Uwaga na cel wydatkowania środków pochodzących z otrzymanego dofinansowania

W każdej umowie o dofinansowanie określony jest cel przeznaczenia środków pochodzących z danego dofinansowania.

Przedsiębiorca badając konieczność opodatkowania albo zwolnienia z CIT otrzymanego dofinansowania nie może weryfikować jedynie źródła jego pochodzenia (z UE, z budżetu krajowego). Nieodzownym jest jednoczesne określenie:

1. charakter świadczenia,

2. źródło finansowania,

3. przeznaczenie wydatkowania środków,

4. sposób przekazania środków,

5. status beneficjenta środków w programie dofinansowania.

Niekiedy sama nazwa – dofinansowanie jest błędna. Zatem również ona nie może przesądzać o kwalifikacji podatkowej.

Ponadto zastosowanie opodatkowania lub zwolnienia z CIT nie może też ograniczać się jedynie do sprawdzenia samego sposobu przekazania środków będących przedmiotem dofinansowania. Zatem decydujące znaczenie dla ustalenia opodatkowania lub zwolnienia z CIT w stosunku do otrzymanego dofinansowania mają źródło pieniędzy, charakter świadczenia, sposób jego przekazania, status podatnika w projekcie oraz cel, na który środki zostały przyznane. Dopiero łączne spełnienie warunków konkretnego przepisu zwolnienia z CIT pozwala zastosować to zwolnienie.

Tak więc, nie każda dotacja otrzymana przez podatnika korzysta ze zwolnienia. Organy podatkowe badają przede wszystkim:

• źródło pochodzenia środków,

• sposób przekazania finansowania,

• charakter programu pomocowego,

• status beneficjenta.

Wśród dofinansowań najczęściej korzystających ze zwolnień z CIT (także z PIT) są środki pochodzące z:

• Funduszu Spójności,

• Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego,

• programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki,

• Europejskiego Funduszu Społecznego Plus,

• programu FEnIKS,

• Funduszu Spójności,

• programu Fundusze Europejskie dla Polski Wschodniej,

• pozostałych programów finansowanych z budżetu środków europejskich.

Nie oznacza to jednak, że każda wypłata pochodząca z ww. źródeł będzie automatycznie zwolniona z CIT. Istotne znaczenie ma sposób przekazania środków oraz charakter prawny otrzymanej płatności. W tym miejscu trzeba też zaznaczyć, iż nie można zatem analizować zwolnień z CIT wyłącznie przez pryzmat ustawy o PDOP. Przedsiębiorca powinien dodatkowo posiłkować się:

• ustawą z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483),

• rozporządzeniami dotyczącymi funduszy europejskich na lata 2021–2027,

• rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1060 ustanawiające wspólne przepisy dotyczące funduszy polityki spójności – Dz. U. UE - L 231/159).

W tym miejscu należy zaznaczyć, iż w praktyce gospodarczej najczęściej zastosowanie znajdują zwolnienia wobec otrzymanych dofinansowań na gruncie:

• art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP

• art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP,

• art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP,

• art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o PDOP.

Dofinansowania do środków trwałych

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP zwolnieniu z podatku CIT podlegają otrzymane dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Powyższy przepis zwalnia przedsiębiorcę z obowiązku opodatkowania podatkiem CIT otrzymanego dofinansowania na zakup lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych i co bardzo ważne podlegających amortyzacji.

Wniosek z tego taki, iż powyższym zwolnieniem nie są objęte wydatki na środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie podlegające amortyzacji.

Poniżej przedstawiono kilka stanowisk organów podatkowych w związku z praktycznym zastosowaniem powyższego zwolnienia.

W interpretacji indywidualnej z dnia 15.07.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.300.2026.2.BS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że – „(…) Natomiast nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż otrzymane dofinansowanie może korzystać również ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 21 oraz art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP. Wskazać bowiem należy, że art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP dotyczy dotacji i subwencji otrzymanych na zakup lub wytworzenie środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, natomiast w przedmiotowej sprawie Spółka otrzymała/otrzyma środki na realizację Przedsięwzięcia (projektu) związanego z realizacją inwestycji w ramach Krajowego Planu Odbudowy, tym samym otrzymane przez Spółkę dofinansowanie na realizację całego Przedsięwzięcia pomimo faktu iż mogą zostać zakupione/wytworzone/otrzymane środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, nie spełnia wskazanego w tym przepisie warunku, a zatem otrzymane dofinansowanie nie podlega pod dyspozycję tego przepisu. (…)”.

W interpretacji indywidualnej z dnia 23.12.2025r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.518.2025.1.AS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że – „(…) Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa w analizowanej sprawie stwierdzić należy, że skoro Program dotyczący dofinansowania przedsięwzięcia dotacją z Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (FENG) spełnia kryteria określone w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:

• obejmuje dotację udzieloną ze środków finansowych otrzymanych z Unii Europejskiej na realizację projektu B+R,

• otrzymywane środki pomocowe z tytułu dotacji są przeznaczone na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonują Państwo odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m,

- to uznać należy, że otrzymywane w ramach tego Programu środki pomocowe stanowią dla Państwa przychód zwolniony z opodatkowania. (…)”.

Oczywiście przedsiębiorca nie może ująć w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w części sfinansowanej z dotacją lub subwencją objętą zwolnieniem z CIT na mocy art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP.

W tym momencie należałoby natomiast wspomnieć o jednym niezwykle ważnym wyjątku.

I o tej ważnej rzeczy podatnicy powinni pamiętać.

Potwierdza to interpretacja indywidualna z dnia 18.12.2025r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.236.2021.10.DD Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej – „(…) Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca w ustawie o CIT nie zawarł ogólnego wykluczenia od zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dotyczących środków trwałych nabytych z dochodów zwolnionych od podatku na podstawie wszystkich przypadków przewidzianych w art. 17 ust. 1 ustawy o PDOP.

Żaden przepis szczególny również nie odnosi się do tej kwestii. Tym samym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż brak jest przeszkód do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład Centrum Treningowego, w tym w części pokrytej ze Środków własnych odpowiadającej dochodowi, który na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOP podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT. (…)”.

Dofinansowania otrzymane od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze:

• środków bezzwrotnej pomocy,

• środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych

- na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Przykład 1

Fundacja realizuje projekt badawczy finansowany przez Komisję Europejską.

Jeżeli środki stanowią bezzwrotną pomoc pochodzącą od organizacji międzynarodowej, możliwe jest zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP, o ile spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym przepisie. Potwierdzają to liczne interpretacje indywidualne dotyczące projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej.

Potwierdzeniem powyższego jest stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 07.07.2025r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.202.2025.2.BD ,w której wskazuje, iż – „(…) W rozpatrywanej sprawie otrzymali Państwo środki pieniężne z tytułu uczestnictwa w programie Akcelerator (…) za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, tj. przelewem bezpośrednio od jednego z Organizatorów. Organizatorzy działali w imieniu i na podstawie umowy z Komisją Europejską (KE) i Agencją Unii Europejskiej ds. Programu (…). Środki otrzymane przez Spółkę mają bezzwrotny charakter, a Wnioskodawca otrzymał je po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w regulaminie Akceleratora (…) i umowie dot. akceleracji.

Zatem, Środki te zostały wypłacone przez Organizatora na rzecz i na zlecenie Komisji Europejskiej oraz Europejskiej Agencji Unii Europejskiej ds. Programu (…). Tym samym, są Państwo beneficjentem tego bezzwrotnego dofinansowania, bowiem spełnili Państwo warunki pozytywnego ukończenia programu, tym samym realizując jego cel.

Z powyższego wynika, że otrzymali Państwo środki bezzwrotnej pomocy z międzynarodowego programu Unii Europejskiej oraz Europejskiej Agencji Unii Europejskiej na podstawie zawartej umowy na udział w programie Akcelerator (…) z Organizatorami upoważnionymi do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

W związku z powyższym, wszystkie warunki przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT dla zastosowania zwolnienia z opodatkowania CIT uzyskanego przez Państwa dofinansowania, są spełnione. (…)”.

Potwierdzeniem powyższego jest także stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 07.07.2025r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.202.2025.2.BD w której wskazuje, iż – „(…) Z literalnego brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy CIT wynika, iż wolne od podatku są uzyskane przez podatnika dochody, nieuzasadnione jest zatem zawężanie jego wykładni jedynie do otrzymania środków pieniężnych w postaci np. dotacji, subwencji, dopłat, dofinansowania itp.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie organu w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, możliwe będzie skorzystanie przez Państwa ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy CIT, przychodu/dochodu powstałego wskutek otrzymania nieodpłatnie usług doradczych od Y w ramach programu ….

Za spełnione należy także uznać pozostałe przesłanki wynikające w ww. przepisu. Dochód (usługi doradcze) będzie „technicznie” uzyskany od międzynarodowej instytucji finansowej tj. Y, natomiast jego źródłem w istocie są mechanizmy wynikające z funkcjonowania Unii Europejskiej jako organizacji międzynarodowej, pochodzi ze środków bezzwrotnej pomocy (jest finansowany ze środków budżetu Unii Europejskiej) i będzie otrzymany na podstawie jednostronnej deklaracji. W tym przypadku jednostronną deklarację należy rozumieć jako „jednostronne” przyznanie usług doradczych po spełnieniu określonych warunków, na podstawie porozumienia zawartego z podmiotem (Y), który jest umocowany do udzielenia takiej pomocy w ramach programu …(z uwzględnieniem ostatecznej akceptacji wsparcia przez Dyrekcję Generalną ds. Energii Komisji Europejskiej -…). Zatem zostały spełnione przesłanki zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP (…)”.

Potwierdzeniem powyższego jest również stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14.07.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.217.2026.2.AN w której wskazuje, iż – „(…) W niniejszej sprawie istotnym jest również że, pomoc de minimis to dopuszczona prawem unijnym pomoc publiczna, jakiej może udzielić państwo, bez konieczności uzyskiwania zgody Komisji Europejskiej, jednak podlega ona monitorowaniu.

Odnosząc się do skutków podatkowych otrzymania przez Państwa Spółkę dopłaty do oprocentowania kredytu, wskazać należy, że art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP stanowi, iż zakresem zwolnienia z opodatkowania objęte są dochody podmiotów, którym przyznano środki bezzwrotnej pomocy i które otrzymują wspomniane środki bezpośrednio lub pośrednio (za pośrednictwem upoważnionego podmiotu) od rządów państw obcych lub wymienionych w tym przepisie instytucji i organizacji międzynarodowych.

Kolejnym warunkiem zwolnienia jest otrzymanie tych środków na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych pomiędzy tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze.

Otrzymana przez Państwa bezzwrotna dopłata do oprocentowania kredytu stanowi przychód podatkowy, który będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP. (…)”.

W tym miejscu należy mocno podkreślić, iż na mocy art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio sfinansowanych z dofinansowania korzystającego ze zwolnienia z CIT zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP.

Płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP zwolnieniu z obowiązku opodatkowania podatkiem CIT podlegają otrzymane płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Przykład 2

Spółka z o.o. realizuje inwestycję wodociągową współfinansowaną z programu FEnIKS. Płatności przekazywane są przez Bank Gospodarstwa Krajowego.

W takim przypadku zastosowanie znajduje art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP, ponieważ środki stanowią płatności na realizację projektu finansowanego z udziałem środków europejskich. Potwierdza to aktualna praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS.

Potwierdzeniem powyższego jest stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 07.07.2025r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.202.2025.2.BD w której wskazuje, iż – „(…) Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest beneficjentem środków w ramach działania FENX.02.05 Woda do spożycia priorytetu FENX.02 Wsparcie sektorów energetyka i środowisko z EFRR programu Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-2027. Umowa na dofinansowanie projektu „(…)” została zawarta 11 grudnia 2025 r. z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W ramach projektu, Państwa Spółka wykonała głównie „(…)”. Po pozytywnej weryfikacji wniosków o płatność, środki w ramach dofinansowania zostaną przelane na konto Państwa Spółki za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego. Zgodnie z zapisami umowy środki te będą stanowiły pomoc bezzwrotną.

Na podstawie przedstawionego we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że środki finansowe, które otrzymają Państwo w postaci dofinansowania na realizację ww. projektu mają charakter środków europejskich, uregulowanych w formie budżetu środków europejskich jako odrębna część budżetu państwa. Zatem, otrzymane dofinansowanie będzie stanowiło dla Państwa przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP.

Wobec powyższego otrzymana dotacja to przychód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP (…)”.

Potwierdzeniem powyższego jest również stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27.08.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.362.2026.1.EJ w której wskazuje, iż – „(…) W oparciu o opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz pochodzenie przyznanych Państwu środków należy stwierdzić, że środki finansowe, które otrzymali Państwo w postaci dofinansowania na realizację Projektu mają charakter środków europejskich, uregulowanych w formie budżetu środków europejskich jako odrębna część budżetu państwa.

Zatem otrzymane dofinansowanie, obejmujące zarówno środki przeznaczone na finansowanie kosztów bezpośrednich, jak i koszty pośrednie rozliczane stawką ryczałtową (w tym ewentualną nadwyżkę wynikającą z zastosowania tej metody rozliczenia), stanowi dla Państwa przychód podatkowy, który będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP.

Wobec powyższego należało zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że środki pieniężne otrzymywane w ramach realizacji Projektu stanowią przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który jednocześnie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 tej ustawy. (…)”.

W tym miejscu należy mocno podkreślić, iż na mocy art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio sfinansowanych z dofinansowania korzystającego ze zwolnienia z CIT zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP.

Pomoc finansowa otrzymana przez uczestnika projektu w ramach programów unijnych

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o PDOP zwolnieniu z obowiązku opodatkowania podatkiem CIT podlegają środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w ustawie o finansach publicznych czyli:

• • środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b,

  • środki na realizację wspólnej polityki rolnej,

  • środki przeznaczone na realizację programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

  • środki przeznaczone na realizację programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

  • niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d Norweskiego Mechanizmu Finansowego, lub Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy,

  • środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020,

  • Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej,

  • środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę" oraz w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę" i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38),

  • środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. e.

W interpretacji indywidualnej z dnia 11.06.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.208.2026.1.BS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, iż – „(…) Skoro więc jak Państwo wskazujecie, otrzymana przez Państwa Dopłata pochodzi ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, będącego jednym z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, to w zakresie zwolnienia otrzymanych przez Państwa środków powinien mieć zastosowanie przepis art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o PDOP.

Zatem kwota Dopłaty, którą otrzymali Państwo od Banku, pochodząca z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, stanowi przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o PDOP, a nie jak wskazali Państwo we wniosku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP. (…)”.

W interpretacji indywidualnej z dnia 27.05.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.121.2026.2.JKU Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, iż – „(…) Zauważyć należy, że przepis z art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o PDOP, wyraźnie odwołuje się do art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych, w którym wymienione są środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności.

Środki finansowe otrzymane przez Państwa w ramach wsparcia udzielonego na podstawie umowy o objęcie przedsięwzięcia wsparciem w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności, rozliczanego w formie stawek jednostkowych przypisanych do punktów adresowych, stanowią dla Państwa przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ustawy o PDOP.

Zatem, w przedstawionych we wniosku okolicznościach, spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania w stosunku do otrzymanych przez Państwa środków, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o PDOP. (…)”.

W interpretacji indywidualnej z dnia 15.07.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.300.2026.2.BS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, iż – „(…) Środki pomocowe otrzymane przez Spółkę na finansowanie Przedsięwzięcia pt. „…” w ramach Inwestycji (…) zostały przyznane Spółce w oparciu m.in. o rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, tym samym środki które otrzymała/otrzyma Spółka w ramach Umowy o objęcie wsparciem bezzwrotnym ww. Przedsięwzięcia w ramach Inwestycji (…) będą pochodziły z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności. Zatem spełniają one dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT.

Natomiast nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż otrzymane dofinansowanie może korzystać również ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 21 oraz art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP. Wskazać bowiem należy, że art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP dotyczy dotacji i subwencji otrzymanych na zakup lub wytworzenie środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, natomiast w przedmiotowej sprawie Spółka otrzymała/otrzyma środki na realizację Przedsięwzięcia (projektu) związanego z realizacją inwestycji w ramach Krajowego Planu Odbudowy, tym samym otrzymane przez Spółkę dofinansowanie na realizację całego Przedsięwzięcia pomimo faktu iż mogą zostać zakupione/wytworzone/otrzymane środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, nie spełnia wskazanego w tym przepisie warunku, a zatem otrzymane dofinansowanie nie podlega pod dyspozycję tego przepisu.

Otrzymane środki nie korzystają również ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP, bowiem zwolnienie to dotyczy płatności otrzymanych w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich udzielonych z funduszy strukturalnych, natomiast środki pochodzące z Krajowego Planu Odbudowy stanowią odrębny instrument finansowy.

Mając na uwadze powyższe Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy otrzymane przez Spółkę na podstawie Umowy, bezzwrotne wsparcie zwolnione jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie:

• art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP – jest nieprawidłowe,

• art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP – jest nieprawidłowe,

• art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o PDOP – jest prawidłowe. (…)”.

Zwolnienie z podatku CIT wobec otrzymanego dofinansowania nie oznacza pełnej neutralności podatkowej. Skutki zastosowania zwolnienia dotyczą wyłącznie:

• wyłączenia z kosztów podatkowych wydatków sfinansowanych zwolnionymi środkami,

• ograniczenia dotyczącego amortyzacji środków trwałych sfinansowanych dotacją,

• brak podatku CIT do zapłaty od otrzymanego dofinansowania,

• prowadzenia ewidencji pozwalającej ustalić źródła finansowania poszczególnych wydatków.

Autor:

Krzysztof Ulicki

Źródła:

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592).

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2026 r. poz. 554).

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Ustawa z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483)

Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480).

interpretacji indywidualnej z dnia 15.07.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.300.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna z dnia 23.12.2025r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.518.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna z dnia 18.12.2025r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.236.2021.10.DD

Interpretacja indywidualna z dnia 07.07.2025r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.202.2025.2.BD

Interpretacja indywidualna z dnia 07.07.2025r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.202.2025.2.BD

Interpretacja indywidualna z dnia 14.07.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.217.2026.2.AN

Interpretacja indywidualna z dnia 07.07.2025r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.202.2025.2.BD

Interpretacja indywidualna z dnia 27.08.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.362.2026.1.EJ

Interpretacja indywidualna z dnia 11.06.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.208.2026.1.BS

Interpretacja indywidualna z dnia 27.05.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.121.2026.2.JKU

Interpretacja indywidualna z dnia 15.07.2026r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.300.2026.2.BS