Osoby fizyczne rozpoczynające działalność gospodarczą, a także te, które dopiero planują jej założenie, często zastanawiają się, czy wydatki sfinansowane dotacją z urzędu pracy na rozpoczęcie działalności mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Odpowiedź na to pytanie zależy w dużej mierze od tego, na co przeznaczono otrzymane środki, a w szczególności od tego, czy dotacja została wykorzystana w całości lub w części na zakup środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
|
Spis treści:
- Dofinansowanie z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej to przychód z działalności
- Dofinansowanie z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej i bardzo duży wyjątek
- Wydatki pokryte dofinansowaniem z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej a koszty uzyskania przychodu
|
Dofinansowanie z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej to przychód z działalności
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 zwanej dalej ustawą o PDOF) przychodem z działalności gospodarczej są otrzymane dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia na pokrycie kosztów albo, jako zwrot wydatków są przychodem z działalności gospodarczej. Jeżeli otrzymana dotacja, subwencja, dopłata dotyczy nabycia lub wytworzenia środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji, wówczas jej wpływ nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
W tym miejscu należy podkreślić o dużym wyjątku w odniesieniu właśnie do dofinansowania z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej.
Dofinansowanie z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej i bardzo duży wyjątek
W przypadku gdy otrzymana dotacja, subwencja, dopłata nie dotyczy nabycia lub wytworzenia środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji wówczas jej wpływ stanowi przychód z działalności gospodarczej, ale jednocześnie jest zwolniony z opodatkowania podatkiem PIT. Mówi o tym art. 21 ust. 1 pkt 121a ustawy o PDOF.
Warto zaznaczyć, że art. 21 ust. 42a ustawy o PDOF mówi, iż podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania wobec otrzymanej dotacji. W takim wypadku:
-
wpływ dotacji stanowi przychód z działalności podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT zgodnie ze stosowaną formą opodatkowania,
-
wydatki sfinansowane tą dotacją stanowią koszty uzyskania przychodów (także odpisy amortyzacyjne od nabytych lub wytworzonych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych).
Niemniej nie dotyczy to właśnie otrzymanego dofinansowania z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej.
|
UWAGA!
Wpływ dofinansowania z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej to przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych PIT.
Przedsiębiorca nie może złożyć rezygnacji z tego zwolnienia.
|
Do otrzymanego dofinansowania z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może również zastosować art. 14 ust. 9 ustawy o PDOF. Nie może więc zaliczyć do przychodów z działalności podlegających opodatkowaniu PIT wpływu tego dofinansowania.
W tym miejscu powstaje jednak kolejne zasadnicze pytanie. Co z kosztami pokrytymi tym dofinansowaniem?
Wydatki pokryte dofinansowaniem z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej a koszty uzyskania przychodu
Podstawa prawna zwolnienia z opodatkowania PIT dla wpływu dofinansowania z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej to art. 21 ust. 1 pkt 121a ustawy o PDOF. Natomiast w art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PDOF wyłączającym z kosztów podatkowych wydatki sfinansowane dotacją, brak jest właśnie odniesienia do dofinansowania z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej (brak odniesienia do art. 21 ust. 1 pkt 121a ustawy o PDOF).
Jaki jest tego skutek?
Wydatki sfinansowane dofinansowaniem z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodu, ale nie wszystkie tzn.:
-
wydatki sfinansowane dofinansowaniem z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej niedotyczące nabycia lub wytworzenia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowią koszty uzyskania przychodu, oraz
-
wydatki sfinansowane dofinansowaniem z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej dotyczące nabycia lub wytworzenia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodu (w postaci odpisów amortyzacyjnych).
Powyższe potwierdzają od lat liczne stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
W interpretacji indywidualnej z dnia 12.03.2025r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.30.2025.3.MW wskazano, że – „(…) Nie ma przeszkód, aby podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup składników majątku, niezaliczonych do środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych, a które zostały sfinansowane ze środków dotacji otrzymanej z urzędu pracy. Jak wskazałem wyżej, warunkiem jest związek przyczynowo-skutkowy między poniesionymi wydatkami a przychodami z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Stąd - sfinansowanie zakupu sprzętu elektronicznego, wyposażenia oraz usług związanych z Pani działalnością, które nie zostało zaliczone do środków trwałych, ze środków przyznanych z urzędu pracy osobie bezrobotnej na podjęcie działalności gospodarczej nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo że przyznane środki korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie został, bowiem wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy. Dlatego też poniesione przez Panią wydatki na zakup sprzętu elektronicznego, wyposażenia oraz usług niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, sfinansowane ze środków otrzymanych z dotacji z Urzędu Pracy może Pani bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Podsumowanie: wydatki poniesione na zakup sprzętów, wyposażenia i usług (niestanowiących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), które sfinansowane zostały bezpośrednio środkami z przyznanej jednorazowej dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. (…)”.
W interpretacji indywidualnej z dnia 29.01.2026r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.985.2025.3.AD wskazano, że – „(…)co do zasady nie ma przeszkód, aby podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup składników majątku, niezaliczonych do środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych, a które zostały sfinansowane ze środków dofinansowania otrzymanego z Funduszu Pracy.
Jak wskazałem powyżej, warunkiem jest związek przyczynowo-skutkowy między poniesionymi wydatkami, a przychodami z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Stąd, sfinansowanie zakupu wyposażenia, które nie zostało zaliczone do środków trwałych, ze środków przyznanych z Funduszu Pracy osobie bezrobotnej na podjęcie działalności gospodarczej nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo że przyznane środki korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Przepis ten nie został, bowiem wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy.
Podsumowując, otrzymane przez Panią jednorazowe środki na podjęcie działalności podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym. Jednocześnie poniesione przez Panią wydatki na zakup opisanego we wniosku wyposażenia niezbędnego do prowadzenia działalności gospodarczej, sfinansowanego ze środków otrzymanych z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. (…)”.
Zatem wpływ dofinansowania z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej (dotacja z Funduszu Pracy) jest przychodem zwolnionym z opodatkowania PIT. Trzeba tu jednak podkreślić bardzo ważną rzecz.
Wydatki pokryte tym dofinansowaniem, które nie zostały przeznaczone na nabycie lub wytworzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowią koszty uzyskania przychodów a kwota dotacji w tej części stanowi przychód zwolniony z opodatkowania PIT.
Natomiast, gdy wydatki pokryte tym dofinansowaniem zostały przeznaczone na nabycie lub wytworzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wówczas nie stanowią one kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych a kwota dotacji w tej części nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej a więc nie jest przychodem zwolnionym z opodatkowania PIT ani przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem PIT.
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592).
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622).
Ustawa z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483)
Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480).
Interpretacja indywidualna z dnia 12.03.2025r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.30.2025.3.MW.
Interpretacja indywidualna z dnia 29.01.2026r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.985.2025.3.AD.
