Niekiedy zdarza się, że przedsiębiorca albo konsument stosujący zasady ogólne opodatkowania PIT wybrał nieprawidłowy tryb rozliczenia w zeznaniu rocznym PIT np. zaznaczył indywidualny tryb rozliczenia zamiast wspólnie z małżonkiem.
Czy można taki błąd skorygować? W jakim terminie należy tego dokonać? Na co należy zwrócić szczególną uwagę?
|
Spis treści:
- Przedsiębiorcy zobligowani do sporządzenia zeznania rocznego PIT
- Błędy w zeznaniach rocznych PIT
- Przedsiębiorcy przysługuje prawo do złożenia korekty zeznania rocznego PIT, ale nie zawsze
- Cztery sposoby rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych w skali podatkowej
- Korekta zeznania rocznego PIT a zmiana sposobu rozliczenia podatnika
- 5 lat na sporządzenie korekty zeznania rocznego PIT
|
Przedsiębiorcy zobligowani do sporządzenia zeznania rocznego PIT
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą:
- samodzielnie (także z pracownikami),
- jako wspólnicy spółek jawnych osób fizycznych,
- jako wspólnicy spółek cywilnych osób fizycznych,
- jako wspólnicy spółek partnerskich
- mają obowiązek corocznego składania zeznania rocznego PIT.
W przypadku stosowania formy opodatkowania:
- skala podatkowa składają zeznanie roczne PIT-36 (PIT-37, jeżeli nie prowadzą działalności i osiągają dochody, od których płatnik potrąca i opłaca podatek),
- podatek liniowy składają zeznanie roczne PIT-36L,
- ryczałt ewidencjonowany składają zeznanie roczne PIT-28
Błędy w zeznaniach rocznych PIT
Podatnik prowadzący działalność gospodarczą może być zobowiązany do sporządzenia korekty zeznania rocznego PIT. Przyczyn może być bardzo wiele. Mogą być to np.:
- błędna kwota odliczonych składek ZUS,
- nieprawidłowy tryb rozliczenia,
- nieprawidłowy adres zamieszkania, nieprawidłowe nazwisko lub inne dane identyfikacyjne i adresowe podatnika,
- nieprawidłowa kwota odliczonej straty lub nieodliczenie jej w ogóle,
- niewykazanie wszystkich przychodów i kosztów,
- błędna kwota zaliczek na podatek dochodowy,
- nieodliczenie ulg lub odliczenie w nieprawidłowej wysokości.
Przedsiębiorcy przysługuje prawo do złożenia korekty zeznania rocznego PIT, ale nie zawsze
Przedsiębiorca (także osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej) ma prawo do złożenia korekty zeznania rocznego PIT zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622).
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej.
Uprawnienie do skorygowania deklaracji:
- ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą,
- przysługuje nadal po zakończeniu kontroli podatkowej albo postępowania podatkowego w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Wyjątkowo prawo do skorygowania deklaracji oraz cofnięcia skutków unikania opodatkowania w toku postępowania podatkowego przysługuje podatnikowi lub płatnikowi jednokrotnie przed wydaniem decyzji w pierwszej instancji, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o wyznaczeniu terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego na zasadach określonych w tym zawiadomieniu. Ponowne skorygowanie deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowego nie wywołuje skutków prawnych w zakresie, w jakim wcześniej dokonana korekta przewidywała cofnięcie skutków unikania opodatkowania.
Cztery sposoby rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych w skali podatkowej
Okres składania zeznań rocznych PIT to jeden z najintensywniejszych okresów rozliczeń podatkowych w roku. Nic, więc dziwnego, że niektórzy przedsiębiorcy na skali podatkowej (osiągający dochody z działalności, stosunku pracy, zlecenia, dzieła, emerytur, rent, świadczeń ZUS, inne opodatkowane skalą podatkową) błędnie wybierają sposób rozliczenia.
Przedsiębiorcy (także osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej), którzy osiągają ww. dochody opodatkowane skalą podatkową mają do dyspozycji następujące sposoby rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych:
- indywidualnie,
- wspólnie z małżonkiem nawet jeśli związek małżeński został zawarty w trakcie roku,
- wspólnie ze zmarłym małżonkiem,
- jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
|
UWAGA!
Przedsiębiorcy (osoby fizyczne nieprowadzące działalności), którzy osiągają dochody opodatkowane podatkiem liniowym albo ryczałtem nie mogą wybrać sposobów rozliczenia:
- indywidualnie,
- wspólnie z małżonkiem nawet, jeśli związek małżeński został zawarty w trakcie roku,
- wspólnie ze zmarłym małżonkiem,
- jako osoba samotnie wychowujące dziecko
- ponieważ są one dostępne tylko, gdy przedsiębiorca (konsument) osiąga dochody opodatkowane skalą podatkową. |
Czy w drodze korekty zeznania rocznego PIT można wybrać inny sposób rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych PIT?
Korekta zeznania rocznego PIT a zmiana sposobu rozliczenia podatnika
Przedsiębiorca (konsument) ma prawo do złożenia korekty zeznania rocznego PIT i wyboru innego niż dotychczas sposobu rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych PIT.
Przykładowo, jeżeli złożył zeznanie roczne PIT w trybie rozliczenia indywidualnego to może złożyć korektę zeznania rocznego PIT, w której zaznaczy sposób rozliczenia, jako wspólnie z małżonkiem. Natomiast składając korektę przedsiębiorca musi być pewny, że spełnia warunki wspólnego rozliczenia z małżonkiem (art. 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592) zwanej dalej ustawą o PDOF).
Jeżeli przedsiębiorca złożył zeznanie roczne PIT w trybie rozliczenia, jako osoba samotnie wychowujące dziecko to może złożyć korektę zeznania rocznego PIT, w której zaznaczy sposób rozliczenia – indywidualnie. Jeżeli konsument złożył zeznanie roczne PIT w trybie rozliczenia indywidualnego to może złożyć korektę zeznania rocznego PIT, w której zaznaczy sposób rozliczenia, jako wspólnie ze zmarłym małżonkiem. Natomiast składając korektę konsument musi być pewny, że spełnia warunki wspólnego rozliczenia ze zmarłym małżonkiem (art. 6a ustawy o PDOF).
Dopuszczalne, zatem są zmiany sposobów rozliczania poprzez złożenie korekty zeznania rocznego PIT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 07.08.2024r. o sygn. 0115-KDIT2.4011.306.2024.2.KO wskazuje, że „(…) Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie stwierdzić należy, że skoro jest Pani osobą stanu wolnego - panną, od września 2021 r. córka zamieszkuje z Panią, cały ciężar wychowania oraz utrzymywania dziecka spoczywał na Pani, nie została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad Pani córką, ponosiła Pani wszelkie wydatki na przedszkole, leki, ubrania, rozrywkę, wakacje, natomiast ojciec dziecka nie wspierał Pani w codziennej opiece i wychowaniu córki, nie płaci alimentów, z córką widuje się nieregularnie i sporadycznie, to uznać należy, że spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za rok 2022, tj. w sposób określony w art. 6 ust. 4d ww. ustawy.
Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości dotyczących możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego wyjaśnić należy, że z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.) wynika, że:
Uwzględniając powyższe, zgodzić należy się z Panią, że może Pani złożyć korektę zeznania podatkowego za rok 2022 w celu skorzystania z preferencyjnej formy rozliczenia przeznaczonej dla osoby samotnie wychowującej dziecko. (…)”.
Także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 06.08.2025r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.558.2025.2.MKA wskazał, że „(…) Mieszkają Państwo (Pani i mąż) w Polsce od 15 maja 2023 r. Złożyła Pani podatek indywidualnie za lata 2023 i 2024. Ostatnio dowiedziała się Pani, że najlepiej powinna Pani złożyć podatek razem z mężem. Dlatego złożyła Pani korektę PIT za lata 2023 i 2024.
Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił więc warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.
Z wniosku wynika, że zawarła Pani związek małżeński 29 stycznia 2017 r. W trakcie ceremonii został podpisany akt małżeństwa. Zgodnie z przepisami ustawy o małżeństwach (…), majątek nabyty w trakcie trwania małżeństwa uznawany jest za wspólny, a oboje małżonkowie mają do niego równe prawa. W związku z powyższym uznają Państwo, że pozostają Państwo we wspólności majątkowej. Nie zawarli Państwo żadnej umowy majątkowej małżeńskiej (intercyzy). W całym okresie 2023 i 2024 r. istniała między Państwem wspólność majątkowa. W latach 2023 i 2024 posiadali Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W okresie tym nie miały do Państwa zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zatem, przyjmując za Panią, że w 2023 i 2024 r. byli Państwo polskimi rezydentami podatkowymi, pozostającymi we wspólności majątkowej oraz nie miały do Państwa zastosowania przepisy, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuję, że przysługiwało Pani jako małżonce prawo do złożenia zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wspólnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2023 i 2024 poprzez korektę rozliczenia indywidualnego (…)”.
Powyższe potwierdzają liczne, inne interpretacje jak np. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia:
|
UWAGA!
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (także nieprowadząca działalności) ma prawo złożyć korektę zeznania rocznego PIT i zmienić sposób rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. |
5 lat na sporządzenie korekty zeznania rocznego PIT
Ordynacja podatkowa nie zawiera szczególnych terminów, w których przysługuje korekta zeznania rocznego PIT z uwzględnieniem niewykorzystanych wcześniej ulg podatkowych. Dlatego też kwestię terminu dokonania korekty trzeba powiązać z zobowiązaniem podatkowym, którego zeznanie dotyczy.
Podatnik ma prawo do korekty zeznania rocznego PIT tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli do upływu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Odliczenie niewykorzystanych ulg podatnik dokona poprzez złożenie korekty zeznania rocznego PIT-36 albo PIT-37 albo PIT-36L albo PIT-28 dołączając do niego załącznik PIT/O.
|
UWAGA!
Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622) zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Okres przedawnienia rozpoczyna swój bieg od 1 stycznia roku następującego po roku, w którym minął termin zapłaty danego podatku (dochodowego PIT).
Termin rocznego podatku dochodowego to najczęściej 30 kwietnia roku następnego za rok poprzedni.
|
Korektę rocznego zeznania PIT przedsiębiorca może złożyć w ciągu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Złożenie korekty po ww. okresie nie wywołuje skutków prawnych. Do końca 2026r. przedsiębiorca może więc złożyć korektę zeznania rocznego PIT za rok 2021 oraz oczywiście za lata 2022, 2023, 2024, 2025.
Warto przypomnieć, iż składając korektę zeznania rocznego PIT przedsiębiorca nie jest zobligowany do dołączania uzasadnienia przyczyn korekty.
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2026 r. poz. 468).
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592).
Ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
Ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 199).
Ustawa z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1461).
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622).
Interpretacja indywidualna z dnia 08.02.2022r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1031.2021.2.MAP.
Interpretacja indywidualna z dnia 16.04.2026r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.146.2026.2.MN.
Interpretacja indywidualna z dnia 26.07.2024r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.418.2024.3.AKU.
Interpretacja indywidualna z dnia 17.04.2024r. o sygn. 0115-KDIT2.4011.127.2024.2.KC.
