KONTAKT
Enadis sp. z o.o.
ul.Morska 149 U2
Gdynia 81-222
Infolinia:
22 350 64 30
pn - pt: 8:30 - 16:30
1. Automatyczne księgowanie wystawionych faktur
2. Automatyczne naliczanie list płac i rachunków
3. Ryczałt, KPiR i pełna księgowość
4. Integracja z KSeF
5. Wsparcie księgowych
Opublikowano: 03.06.2024
W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych od 2021 wprowadzono nowy sposób rozliczania podatku dla podatników CIT, czyli spółki akcyjnej, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjne i prostej spółki akcyjne. Sposób ten nazwany został Estońskim CIT, a to ze względu na to, że rozwiązania zawarte w ustawie zapożyczone są z modelu opodatkowania funkcjonującego w Estonii. Pierwotne przepisy zostały znowelizowane (między innymi obniżono stawki podatkowe) i obecnie ryczał od dochodów spółek coraz bardziej zyskuje na popularności.
Spis treści:
|
Prowadzenie ewidencji księgowej dla tej formy opodatkowania jest bardziej przyjazne dla spółki ze względu na brak obowiązku prowadzenia osobnej ewidencji dla potrzeb podatku. Obowiązują tylko zasady zawarte w ustawie o rachunkowości. Nie występują zaliczki na podatek dochodowy w tradycyjnej formie. Dopiero podział i wypłata wypracowanego zysku rodzi obowiązek podatkowy dla spółki. Zapłata podatku nastąpić powinna jednak dopiero w kolejnym roku, czyli do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty.
Pamiętać jednak należy, że ustawodawca wprowadził nową kategorię podstawy opodatkowania, czyli ryczałt od ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością. W przypadku rozpoznania takich operacji podatek zapłacić trzeba do 20 dnia kolejnego miesiąca.
W przypadku opodatkowania w formie ryczałtu od dochodu spółek dopiero wypłata dywidendy rodzi obowiązek podatkowy. Jeśli firma inwestuje i nie przekazuje wypracowanego zysku wspólnikom podatek nie wystąpi. Zasadniczo stawki podatku dla samej spółki są wyższe. Poniżej przydatne zestawienie.
Klasyczny CIT (mały podatnik) |
Estoński CIT (mały podatnik) |
9% | 10% |
Klasyczny CIT (duży podatnik) |
Klasyczny CIT (duży podatnik) |
19% | 20% |
Jednak w przypadku opodatkowania wspólników, którym ta dywidenda jest wypłacana wprowadzono korzystniejsze opodatkowanie. Otóż od zaliczki obliczonej z uwzględnieniem 19% stawki podatku można odjąć odpowiednio 90% (Mały podatnik) i 70% (Duży podatnika) podatku zapłaconego przez spółkę. W konsekwencji efektywna stopa opodatkowania w Estońskim CIT jest niższa i wynosi odpowiednio:
- mały podatnik 20%
- duży podatnik 25%
Przykład (Mały podatnik)
Zysk do opodatkowania 1 000 000,00
Klasyczny CIT 9% + PIT 19%
CIT 1 000 000,00 * 9% = 90 000,00
PIT 1 000 000,00 * 19% = 190 000,00
Suma opodatkowania 90 000,00 + 190 000 ,00 = 280 000,00 (efektywna stopa 28 %)
Estoński CIT 10% + PIT 19% -(90% podatku zapłaconego przez spółkę)
CIT 1 000 000,00 * 10% = 100 000,00
PIT 1 000 000,00 * 19% - (90% * 100 000,00) = 100 000,00
Suma opodatkowania 100 000,00 + 100 000,00 = 200 000,00 (efektywna stopa 20 %)
Jak już wspomniano z tej formy opodatkowania mogą skorzystać spółki akcyjne, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki komandytowe, spółki komandytowo-akcyjne i proste spółki akcyjne.
Spółki te jednak musza spełniać określone warunki tj.:
- przychody kapitałowe musza stanowić mniej niż 50% wszystkich przychodów spółki,
- muszą zatrudniać przynajmniej 3 osoby na umowę o pracę a w przypadku innych umów 3 osoby, których łączne wynagrodzenie miesięczne będzie nie mniejsze niż trzykrotności przeciętnego wynagrodzenia przez okres 300 dni w roku obrotowym bądź odpowiednio 82% dni przypadających w roku obrotowym,
- udziałowcami, akcjonariuszami, wspólnikami spółki mogą być tyko osoby fizyczne,
- nie posiadają udziałów w kapitale innej spółki,
- nie sporządzają sprawozdań zgodnie z MSR za okres opodatkowania ryczałtem,
- złożą zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym mają być opodatkowane ryczałtem.
Powyższe warunki muszą zostać spełnione łącznie (art. 28j. ust. 1 ustawy o PDOP).
Przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne i niepieniężne, odpłatne i nieodpłatne realizowane przez spółkę na korzyść powiązanych z nią stron. Za beneficjenta uważa się udziałowca, akcjonariusza, wspólnika, ale także podmioty bezpośrednio lub pośrednio powiązane z akcjonariuszem albo udziałowcem np. fundację rodzinną.
Katalog tych świadczeń jest otwarty, ale wymienić tu można:
- pożyczki udzielone przez spółkę beneficjentom powiązanym,
- odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez powiązane strony,
- nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty ponad kwotę tej dopłaty,
- wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału, z wystąpienia wspólnika z spółki,
- równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego,
- darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju,
- wydatki na reprezentację,
- dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału spółek,
- odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę,
- świadczenia pieniężna i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany w zawiadomieniu ZAW- RD. Jeśli podatnik nie złoży informacji o rezygnacji z tej formy opodatkowania w deklaracji składanej za ostatni rok podatkowy, opodatkowanie ryczałtem przedłuża się o kolejne 4 lata.
Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest zobowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklaracje o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy. Deklarację składa się elektronicznie.
W przypadku ryczałtu od dochodu spółek obowiązują dwa terminy na zapłatę podatku.
a) do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu:
- w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie zakwalifikowane jako dochód z tytułu ukrytych zysków oraz z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
- przejęcia, przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego z tytułu zmiany wartości składników majątku;
b) do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym:
- podjęto uchwałę o podziale zysku lub pokryciu straty,
- dokonano w całości lub w części wypłaty dochodu z tytułu zysku netto lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie,
- powinny być zarachowane przychody lub koszty stanowiące dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.
Przydatne informacje! Warto skorzystać również z dodatkowych informacji na temat CIT-u estońskiego: - https://www.systim.pl/q506-Jak-przejść-na-rozliczanie-CIT-estońskiego-w-trakcie-roku-w-Systim |
Autor:
Beata Tęgowska