Od kilku lat podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych prowadzący księgi rachunkowe mają obowiązek przesłać strukturę pliku obrazującego księgi rachunkowe, ale tylko na żądanie organu podatkowego.
Od 2025r. sytuacja diametralnie uległa zmianie, bowiem struktury te podatnicy CIT będą musieli obowiązkowo przesyłać do organu podatkowego.
|
Spis treści:
- Czym są nowe struktury JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR składające się na JPK_CIT
- Kto ma obowiązek przesyłania JPK_CIT
- JPK_CIT po raz pierwszy
- W jakim terminie należy przesyłać JPK_CIT
- Dodatkowe dane, o które podatnik jest obowiązany uzupełnić księgi rachunkowe zanim wygeneruje i wyśle JPK_CIT
- Dane dodatkowe, o które należy uzupełnić księgi rachunkowe
|
Czym są nowe struktury JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR składające się na JPK_CIT
Czynni podatnicy VAT przywykli już do comiesięcznego przesyłania ewidencji VAT JPK_V7X. Od 2025r. obowiązuje kolejny typ pliku JPK a mianowicie JPK_CIT dotyczący tym razem podatników podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Na plik JPK_CIT składają się struktury JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR.
Są to podobnie jak JPK_V7X ustrukturyzowane dane w formacie XML. Dotyczą one w przypadku:
- JPK_KR_PD danych z ksiąg rachunkowych u podatników CIT,
- JPK_ST_KR danych o środkach trwałych i wartościach niematerialnych i prawnych u podatników CIT.
|
UWAGA!
Od 2025r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają obowiązek prowadzić księgi rachunkowe wyłącznie przy użyciu programów komputerowych. |
Kto ma obowiązek przesyłania JPK_CIT
JPK_CIT składający się ze struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR będą zobligowani przesyłać do właściwego urzędu skarbowego podatnicy CIT, czyli:
- spółki kapitałowe w organizacji,
- osoby prawne,
- jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej
- spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP
- spółki nieposiadające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
- fundacje rodzinne w organizacji
- podatkowe grupy kapitałowe,
- spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:
- przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji CIT-15J, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, lub
- aktualizacji informacji CIT-15J w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub
- informacji CIT-15J w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki
- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.
JPK_CIT po raz pierwszy
Podatnicy CIT będą po raz pierwszy zobligowani do przesłania JPK_CIT za rok podatkowy (rok obrotowy) po 31 grudnia 2024r. w poniżej przedstawionych terminach.
| Początek okresów obligatoryjnego przesłania JPK_CIT za rok podatkowy (rok obrotowy) |
| Lp. |
Podmiot |
Termin rozpoczęcia obowiązywania |
| 1. |
Osoby prawne, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego |
Za rok rozpoczynający się po 31 grudnia 2024r. |
| Spółki niebędące osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego |
| Podatkowe grupy kapitałowe |
| 2. |
Osoby prawne zobligowane do przekazywania ewidencji JPK_V7X |
Za rok po 31 grudnia 2025r. |
| Spółki niebędące osobami prawnymi zobligowane do przekazywania ewidencji JPK_V7X |
| 3. |
Pozostałe osoby prawne oraz spółki niebędące osobami prawnymi |
Za rok po 31 grudnia 2026r. |
W tym miejscu należy podkreślić jeszcze jedną bardzo ważną rzecz.
Jeżeli rok podatkowy (rok obrotowy) kończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., wówczas JPK_CIT (JPK_KR_PD praz JPK_ST_KR) podatnik przesyła w terminie do końca marca 2026 r. Jeżeli rok podatkowy (rok obrotowy) trwa tyle, co rok kalendarzowy albo dłużej wówczas JPK_CIT podatnik przesyła w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (obrotowego).
W jakim terminie należy przesyłać JPK_CIT
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o PDOP podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie:
- do dnia upływu terminu złożenia zeznania rocznego CIT, a więc do końca 3-go miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (obrotowego), albo
- w deklaracji CIT-8E (estoński CIT) w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy
- za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
Dodatkowe dane, o które podatnik jest obowiązany uzupełnić księgi rachunkowe zanim wygeneruje i wyśle JPK_CIT
Podatnicy CIT muszą pamiętać o tym, iż powinni uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe o dodatkowe dane, które będą zawarte w przesyłanych strukturach JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR.
Mowa tu o następujących danych.
| Zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające corocznemu przekazaniu do urzędu skarbowego w postaci JPK_CIT |
| Lp. |
Zakres dodatkowych danych |
| 1. |
Numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany |
| 2. |
Numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi - w przypadku faktur wystawionych przez podatnika stanowiących dowód księgowy |
| 3. |
Znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg |
| 4. |
Dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
- w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej - numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi,
- numer dowodu, na podstawie którego przyjęto do używania środek trwały lub wartość niematerialną i prawną,
- rodzaj dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji,
- datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji,
- numer inwentarzowy nadawany przez jednostkę
|
| 5. |
Wysokość różnicy pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym na podstawie przepisów o rachunkowości a podstawą opodatkowania ustaloną na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych w podziale na:
- wysokość przychodów zwolnionych z opodatkowania - wykazuje się trwałe różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów podatkowych,
- wysokość przychodów niepodlegających opodatkowaniu w bieżącym roku,
- wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu w bieżącym roku, ujętych w księgach lat ubiegłych,
- wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu, niepodlegających ujęciu w księgach,
- wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów - wykazuje się trwałe różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów podatkowych,
- wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku,
- wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku, ujętych w księgach lat ubiegłych,
- wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów, niepodlegających ujęciu w księgach.
|
Księgi mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane dotyczące danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej wprowadzonych do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2025 r. Nie dotyczy to jednak danych takich jak:
- w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej - numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi,
- datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji
Mówi o tym Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16.08.2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1314).
Dane dodatkowe, o które należy uzupełnić księgi rachunkowe
W nawiązaniu do art. 9 ust. 1d ustawy o PDOP z obowiązku przekazywania JPK_CIT zwolnieni są podatnicy CIT, którzy:
- korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego CIT z wyjątkiem fundacji rodzinnych albo
- prowadzą uproszczoną ewidencję kosztów i przychodów, albo
- składają zeznania roczne CIT w postaci papierowej.
Ponadto w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 13.12.2024 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1861) ustawodawca dodatkowo zwalnia z obowiązku przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
- za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31.12.2024r., a przed dniem 01.01.2026r. podatników innych niż zwolnionych z podatku dochodowego CIT, innych niż prowadzących uproszczoną ewidencję kosztów i przychodów oraz innych niż składających zeznania roczne CIT w postaci papierowej,
- za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31.12.2024 r., a przed dniem 01.01.2026 r. spółki niebędące osobami prawnymi -
Powyższe rozporządzenie obowiązuje od stycznia 2025 r.
Autror:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278) [z dnia 17.06.2025].
Ustawa z dnia 29.08.1997 - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111) [z dnia 17.05.2025].
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16.08.2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2024 poz. 1314) [z dnia 17.05.2025].
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13.12.2024 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 poz. 1861) [z dnia 17.05.2025].
