W 2026 roku prawodawca wprowadził nowe limity amortyzacji podatkowej. Zmiany te wiążą się z tym, iż część podatników będzie mogła ująć mniejszą kwotę wydatków w postaci odpisów amortyzacyjnych w kosztach uzyskania przychodów. Poza kwestią, ile one wynoszą warto także zastanowić się, do jakich konkretnie pojazdów odnoszą się te limity.
|
Spis treści:
- Samochód osobowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
- Nowe limity amortyzacyjne w 2026 roku
- Jeszcze o nowych limitach amortyzacyjnych w 2026 roku
|
Samochód osobowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
Zarówno art. 5a pkt 19a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PDOF) jak i art. 4a ust. 9a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278) zawiera takie same określenia pojazdu samochodowego, który jest samochodem osobowym.
W myśl ww. przepisów samochód osobowy to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej (DMC) nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.
Samochód osobowy (o DMC do 3,5 ton nie jest):
a) pojazd samochodowy mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
- klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
- z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
b) pojazd samochodowy, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
c) pojazd specjalny, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że są one pojazdami specjalnymi, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
- agregat elektryczny/spawalniczy,
- do prac wiertniczych,
- koparka, koparko-spycharka,
- ładowarka,
- podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
- żuraw samochodowy,
d) pojazd samochodowy, dla którego na mocy odrębnego rozporządzenia ustawodawca ustalił warunki techniczne, których spełnienie pozwala na odliczenie 100% podatku VAT od jego nabycia i eksploatacji.
Dlaczego tak istotne jest ustalenie czy dany pojazd samochodowy o DMC do 3,5 ton jest samochodem osobowym czy też nie? Dlatego, że wobec samochodów osobowych ustawodawca przewidział:
- limity wysokości wydatków dotyczących nabycia i eksploatacji samochodów osobowych, do których podatnik może je ująć w swoich księgach w kosztach uzyskania przychodów,
- limity wysokości wydatków dotyczących wartości samochodu osobowego ujętej w umowie leasingu (comiesięczna wysokość rat do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów jest w określonych przypadkach ograniczona),
- limity wysokości wydatków dotyczących ubezpieczenia samochodu osobowego,
- limity amortyzacyjne.
Zmiany w ostatniej grupie wydatków zostaną przedstawione w dalszej części publikacji.
|
UWAGA!
Wobec pojazdów samochodowych od DMC powyżej 3,5 ton ustawodawca nie przewidział ograniczeń w zakresie wydatków na ich nabycie, eksploatację, raty leasingowe, ubezpieczenia czy amortyzację. |
Nowe limity amortyzacyjne w 2026 roku
Składnik majątku uznany za środek trwały:
- stanowiący własność lub współwłasność podatnika,
- nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
- kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
- wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
W 2026 roku prawodawca wprowadził nowe limity amortyzacyjne. Przedstawia je poniższa tabela.
| Limity amortyzacyjne w 2026 roku |
| Samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym oraz samochód osobowy będący pojazdem napędzanym wodorem |
Samochód osobowy, jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów wynosi mniej niż 50 g na kilometr |
Samochód osobowy, jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr |
| 225 000 zł |
150 000 zł |
100 000 zł |
Co w ogóle oznacza limit amortyzacyjny?
|
UWAGA!
Limit amortyzacyjny to kwota, do jakiej podatnik może ująć wartość (początkową) danego samochodu osobowego (pojazdu samochodowego) o DMC do 3,5 ton w postaci odpisów amortyzacyjnych w kosztach uzyskania przychodu. |
Kolejne pytanie, kto dokonuje amortyzacji?
Prawo do ujmowania odpisów amortyzacyjnych w kosztach uzyskania przychodów posiada właściciel lub współwłaściciel pojazdów.
Prawo do ujmowania odpisów amortyzacyjnych w kosztach uzyskania przychodów posiada także korzystający w niektórych przypadkach umów takich jak umowa leasingu finansowego lub umowa o podobnym charakterze zawierające odpowiednie klauzule prawne.
|
UWAGA!
Samochody osobowe nie podlegają:
- jednorazowej amortyzacji,
- amortyzacji degresywnej.
|
Przy nabyciu, wytworzeniu lub leasingu finansowym lub przy innej formie nabycia składnika majątku – samochodu osobowego, który ma być środkiem trwałym w danej firmie i zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych należy ustalić tzw. jego wartość początkową.
Tę wartość podatnik wprowadzi do ww. ewidencji i od tej wartości będzie ustalał roczną kwotę amortyzacji. Samochód osobowy będzie amortyzował aż do zrównania odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową (najczęściej od 2,5 roku do 5 lat), chyba, że wcześniej nastąpi sprzedaż.
Jeszcze o nowych limitach amortyzacyjnych w 2026 roku
Nowy limit amortyzacyjny, szczególnie mowa o limicie przewidzianym dla samochodów osobowych emitujących minimum 50 g CO2 na kilometr. Wskazana norma emisji spowoduje, iż limit ten obejmie większość samochodów z silnikiem diesla i z silnikiem benzynowym.
|
UWAGA!
Nowe limity amortyzacyjne mają zastosowanie do samochodów osobowych wprowadzonych przez podatnika do ewidencji środków trwałych od dnia 1 stycznia 2026 r.
Jeżeli podatnik wprowadził samochód osobowy do ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2026 r. wówczas w 2026 r. wciąż obowiązują go limity amortyzacyjne obowiązujące w 2025r. |
Wobec samochodów elektrycznych i z napędem wodorowym limit amortyzacyjny pozostanie w 2026 roku bez zmian, a więc jego kwota wynosi 225 000 zł.
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361).
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061)
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
