Zwolnienie podmiotowe z VAT to mniej obowiązków administracyjno-skarbowych. Nic więc dziwnego w tym, że wielu podatników korzysta z tej preferencji podatkowej. Inna korzyść to brak opodatkowania dokonywanej sprzedaży podatkiem VAT. Są także i minusy takiego rozwiązania. Jak w praktyce wygląda zwolnienie podmiotowe z VAT w 2026 roku? Na co należy zwrócić szczególną uwagę? Czego podatnik powinien się wystrzegać?
|
Spis treści:
- Co to jest zwolnienie podmiotowe z VAT
- Zmiany w kwocie limitu zwolnienia podmiotowego z VAT w 2026 roku
- Utrata prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT w 2026 roku
|
Co to jest zwolnienie podmiotowe z VAT
W nawiązaniu do art. 113 ust. 1 oraz 43 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 zwanej dalej ustawą o VAT) osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej prowadzące działalność uznaną na gruncie VAT za działalność gospodarczą mogą korzystać z następujących zwolnień z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży z prowadzonej działalności:
- zwolnienie podmiotowe,
- zwolnienie przedmiotowe.
|
UWAGA!
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. |
Niemal każda działalność (zarejestrowana w CEIDG, KRS albo niezarejestrowana), która będzie posiadała cechy działalności wymienione w powyższej tabeli będzie uznawana na gruncie podatku VAT jako działalność gospodarcza i będzie podlegała pod regulacje ustawy o VAT.
Przykładowo osoba fizyczna, która nie prowadzi żadnej zarejestrowanej działalności, ale sprzedaje okazjonalnie towary lub usługi, a więc realizuje działania zbieżne do prowadzenia działalności będzie uznawana na gruncie VAT, jako osoba prowadząca działalności i podlegające regułom ustawy o VAT. Zwolnienie przedmiotowe z VAT dotyczy określonych czynności, określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT towarów lub usług, których sprzedaż może korzystać ze zwolnienia z VAT.
Na czym z kolei polega zwolnienie podmiotowe z VAT?
Zwolnienie podmiotowe z VAT dotyczy podatnika. Oznacza ono, że to podatnik jest podmiotem zwolnionym z VAT, a więc cała realizowana przez niego sprzedaż korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
|
UWAGA!
Warto podkreślić, iż od 2025 roku podatnik posiadający siedzibę działalności w Polsce może skorzystać także ze zwolnienia podmiotowego z VAT w innych państwach UE, ale tylko tych, które wdrożyły procedurę zwolnienia z VAT SME, jeżeli roczny jego obrót na terytorium Unii Europejskiej nie przekroczył w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty limitu 100 000 EUR. |
Zmiany w kwocie limitu zwolnienia podmiotowego z VAT w 2026 roku
Ile wynosi kwota limitu zwolnienia podmiotowego z VAT w 2026 roku?
|
UWAGA!
Limit zwolnienia podmiotowego z VAT w 2026 roku wynosi 240 000 zł.
Dla porównania limit zwolnienia podmiotowego z VAT w 2025 roku wynosił 200 000 zł. |
| Limit zwolnienia podmiotowego z VAT w 2025 roku i w 2026 roku |
| W 2025 roku |
W 2026 roku |
| 200 000 zł |
240 000 zł |
Należy podkreślić, iż do wartości tego limitu nie wlicza się niektórych rodzajów sprzedaży. Jakich?
W nawiązaniu do art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do wartości sprzedaży porównywanej do ww. limitu zwolnienia z VAT podatnik nie wlicza:
- podatku VAT należnego od dokonanej sprzedaży,
- wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium RP,
- sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium RP,
- sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających u podatnika amortyzacji,
- odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych przedmiotowo z opodatkowania podatkiem VAT (art. 43 ust. 1 ustawy o VAT) z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT (usługi finansowe, zarządzania, zbycia papierów wartościowych, inne) oraz usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Jak wygląda skorzystanie z ww. limitu w praktyce?
Podatnik posiadający siedzibę działalność na terytorium RP prowadzący działalność gospodarczą w 2025 roku, u którego wartość zrealizowanej sprzedaży towarów lub usług z wyłączeniem podatku VAT i ww. wyjątków niewliczanych do limitu, nie przekroczyła w 2025 roku ani w 2026 roku podatkowym kwoty 240 000 zł.
Jeżeli podatnik posiadający siedzibę działalność na terytorium RP rozpoczyna w trakcie 2026 roku sprzedaż towarów lub usług (poza ww. wyjątkami niewliczanymi do limitu) to także może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 240 000 zł.
Utrata prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT w 2026 roku
Na koniec warto wspomnieć o sytuacji, w której podatnik nawet nieświadomie może sprzedać jednorazowo towar lub usługę, które wymienił ustawodawca, jako wyłączone ze zwolnienia podmiotowego z VAT.
Co to oznacza w praktyce?
Nawet jednorazowa sprzedaż niżej wymienionych towarów lub usług spowoduje utratę prawa do zwolnienia z VAT i opodatkowanie już tej pierwszej sprzedaży podatkiem VAT. Wykaz towarów i usług wyłączonych ze zwolnienia podmiotowego z VAT przedstawiono w poniższej tabeli.
| Sprzedaż towarów i usług niepodlegająca zwolnieniu podmiotowemu z VAT |
| Towary / usługi |
Wykaz |
| TOWARY |
Wymienione w załączniku nr 12 do ustawy o VAT |
|
Opodatkowane podatkiem akcyzowym z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż nowe środki transportu, zaliczanych przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji
|
Budynki, budowle lub ich części, w przypadkach ich sprzedaży w ramach pierwszego zasiedlenia czy w sytuacji dokonywania ich ulepszenia
(art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy o VAT) |
| Tereny budowlane |
| Nowe środki transportu |
|
Niniejsze towary, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparaty kosmetyczne i toaletowe (PKWiU 20.42.1),
- komputery, wyroby elektroniczne i optyczne (PKWiU 26),
- urządzenia elektryczne (PKWiU 27),
- maszyny i urządzenia, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 28)
|
|
Hurtowe i detaliczne części i akcesoria do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
- motocykli (PKWiU ex 45.4)
|
| USŁUGI |
Prawnicze |
| Jubilerskie |
| W zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego |
| Ściągania długów, w tym factoringu |
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zmianami obowiązującymi od 1 lutego 2026r.).
Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236).
Klasyfikacja PKWiU 2025.
