Zakup opon samochodowych przedsiębiorcy dokonują nie tylko przy okazji nadejścia wiosny albo zimy, ale także w ciągu roku, kiedy to opony są już zużyte.
|
Spis treści:
- Zakup opon samochodowych w kosztach uzyskania przychodu
- Zakup opon samochodowych – ile wydatków można ująć w kosztach
- Zakup opon samochodowych – jaką wysokość podatku VAT można odliczyć z faktury
|
Zakup opon samochodowych w kosztach uzyskania przychodu
Na wstępie trzeba zaznaczyć, iż wszelkie ograniczenia wysokości kosztów możliwych do ujęcia dotyczących wydatków eksploatacyjnych dotyczą tylko pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 ton. Pojazdy o DMC powyżej 3,5 ton nie posiadają ograniczeń ustawowych a to oznacza, że gdy podatnik zakupi np. opony do takiego pojazdu to o ile przeznaczy je do działalności to będzie mógł ująć bez ograniczeń 100% wydatku z faktury w koszty firmy jak i odliczyć bez żadnych warunków 100% podatku VAT naliczonego.
Natomiast pojazdy samochodowe o DMC do 3,5 ton obwarowane są limitami, co do:
- wysokości wydatków eksploatacyjnych możliwych do ujęcia w kosztach firmy,
- podatku VAT naliczonego z faktur za wydatki eksploatacyjne, możliwego do odliczenia.
|
UWAGA!
Zakup opon samochodowych do pojazdu firmowego użytkowanego:
- jako środek trwały,
- na podstawie umowy najmu, leasingu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze
- będzie stanowił koszt uzyskania przychodu i powinien być ujęty bezpośrednio w koszty firmy (bez powiększania wartości początkowej środka trwałego). |
Zakup opon samochodowych – ile wydatków można ująć w kosztach
Ustawodawca w art. 5 pkt 19a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PDOF) zdecydował się na dokonanie podziału pojazdów samochodowych o DMC do 3,5 ton, czyli tych, które posiadają limity na ujęcie wydatków eksploatacyjnych w kosztach firmy. Zależności te w postaci kompleksowego podsumowania zaprezentowano w poniższej tabeli.
| Podział pojazdu samochodowego o DMC do 3,5 ton w działalności |
| Typ pojazdu samochodowego o DMC do 3,5 ton |
Charakterystyka |
| Samochód osobowy |
Pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą |
|
Wielozadaniowy, van (klasyfikacja na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy) lub pojazd z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków
Spełnienie wymagań dla tego typu pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań |
Pojazd samochodowy mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą |
|
Pojazd specjalny (z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach)
Spełnienie wymagań dla tego typu pojazdów stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym |
Dotyczy następujących przeznaczeń:
- agregat elektryczny/spawalniczy,
- do prac wiertniczych,
- koparka, koparko-spycharka,
- ładowarka,
- podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
- żuraw samochodowy, |
|
Pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe
Spełnienie wymagań dla tego typu pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań |
Posiadający kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, |
Warto w tym miejscu podkreślić, iż taki sam podział pojazdów samochodowych o DMC do 3,5 ton obowiązuje w ustawie o VAT dla celów ustalenia wysokości odliczenia VAT od nabycia i wydatków eksploatacyjnych pojazdów samochodowych o DMC do 3,5 ton, ale o tym w dalszej części publikacji.
Teraz należałoby odpowiedzieć na pytanie, jaką wysokość wydatków eksploatacyjnych podatnik ujmie w kosztach z uwagi na ustawowy podział pojazdów samochodowych o DMC do 3,5 ton. Analizę tą w oparciu o zapisy art. 23 ust. 1 ustawy o PDOF przedstawiono w poniższej tabeli.
| Typ firmowego pojazdu samochodowego o DMC do 3,5 ton a wysokość wydatków na zakup opon możliwa do zaliczenia w kosztach firmy |
| Typ pojazdu samochodowego o DMC do 3,5 ton |
Jaką wysokość z faktury za opony może ująć w kosztach firmowych czynny podatnik VAT |
| Samochód osobowy |
- 75% z kwoty (netto + 50% VAT) z faktury za opony w przypadku przeznaczenia zakupu opon na użytek mieszany (samochód używany jest w działalności gospodarczej jak i prywatnie),
- 100% z kwoty netto z faktury za opony w przypadku przeznaczenia zakupu opon wyłącznie na użytek w działalności gospodarczej – auto musi być zgłoszone do US oraz musi być zaprowadzona ewidencja kilometrów VAT
(w przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji kilometrów VAT, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów prywatnych podatnika, a więc na użytek mieszany) |
|
Wielozadaniowy, van (klasyfikacja na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy) lub pojazd z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków
Spełnienie wymagań dla tego typu pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań |
100% z kwoty netto z faktury za opony w przypadku przeznaczenia zakupu opon wyłącznie na użytek w działalności gospodarczej oraz spełnieniu wymagań dla tego typu pojazdów poprzez:
- przeprowadzenie dodatkowego badania technicznego w okręgowej stacji kontroli pojazdów oraz
- wydaniem zaświadczenia przez tę stację potwierdzającym przeprowadzenie ww. badania i spełnienia lub nie warunków technicznych pojazdu, oraz
- dokonanie adnotacji przez tę stację w dowodzie rejestracyjnym pojazdu zawierającą wpis o spełnieniu tych wymagań).
Gdy po przeprowadzonym badaniu pojazd nie spełnia wymogów technicznych dla tego typu pojazdu podlega limitom tak jak dla samochodów osobowych tzn:
- 75% z kwoty (netto + 50% VAT) z faktury za opony w przypadku przeznaczenia zakupu opon na użytek mieszany (samochód używany jest w działalności gospodarczej jak i prywatnie),
- 100% z kwoty netto z faktury za opony w przypadku przeznaczenia zakupu opon wyłącznie na użytek w działalności gospodarczej – auto musi być zgłoszone do US oraz musi być zaprowadzona ewidencja kilometrów VAT
|
|
Pojazd samochodowy, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.
Spełnienie wymagań dla tego typu pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań |
|
Pojazd specjalny (z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach)
Spełnienie wymagań dla tego typu pojazdów stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym |
100% z kwoty netto z faktury za opony w przypadku przeznaczenia zakupu opon wyłącznie na użytek w działalności gospodarczej oraz spełnieniu wymagań dla tego typu pojazdów poprzez – wpisy dokonane w dokumentach tych pojazdów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym
Gdy brak adnotacji w ww. dokumentach wówczas taki pojazd podlega takim samym limitom jak samochody osobowe tzn:
- 75% z kwoty (netto + 50% VAT) z faktury za opony w przypadku przeznaczenia zakupu opon na użytek mieszany (samochód używany jest w działalności gospodarczej jak i prywatnie),
- 100% z kwoty netto z faktury za opony w przypadku przeznaczenia zakupu opon wyłącznie na użytek w działalności gospodarczej – auto musi być zgłoszone do US oraz musi być zaprowadzona ewidencja kilometrów VAT
|
Zakup opon samochodowych – jaką wysokość podatku VAT można odliczyć z faktury
Funkcjonowanie mechanizmu odliczenia podatku VAT prawodawca zawarł w art. 86, 86a, 87 oraz 88 ale i 90 z ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361).
Przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT będzie miał prawo odliczyć:
- 50% podatku VAT naliczonego z faktury za nabycie opon samochodowych do firmowego auta w przypadku przeznaczenia zakupu owych opon na użytek mieszany (samochód używany jest w działalności gospodarczej jak i prywatnie),
- 100% podatku VAT naliczonego z faktury za nabycie opon samochodowych do firmowego auta w przypadku przeznaczenia zakupu owych opon na użytek tylko w działalności – auto musi być zgłoszone do US przez formularz VAT-26, musi być zaprowadzona ewidencja kilometrów VAT oraz sporządzone i przestrzegane zasady wykluczające użytek prywatny takiego auta.
Przedsiębiorca będący podatnikiem zwolnionym z VAT nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT od faktur za nabycie opon z uwagi na swój status podatkowy (zwolniony z VAT).
Wyjątkiem od reguły są przedsiębiorcy prowadzący sprzedaż opodatkowaną VAT i zwolnioną z VAT (stosujący współczynnik proporcji). W takim wypadku zakup opon do samochodu firmowego może być przeznaczony:
- wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT (nabycie tylko do realizacji sprzedaży zwolnionej z VAT), wtedy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury za nabycie tych opon samochodowych,
- wyłącznie do działalności opodatkowanej z VAT (nabycie tylko do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT), wtedy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury za nabycie tych opon samochodowych (50% albo 100% zgodnie z wyjaśnieniami powyżej),
- do działalności zarówno zwolnionej z VAT jak i opodatkowanej z VAT, wtedy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury za nabycie tych opon samochodowych (50% albo 100% zgodnie z wyjaśnieniami powyżej) przemnożonego przez współczynnik proporcji, wynik tego mnożenia ujmuje w ewidencji VAT JPK_V7X, jako podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu (pozostałą część ujmuje w koszty uzyskania przychodów).
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061) [ z dnia 05.06.2025].
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361) [z dnia 05.06.2025].
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163) [z dnua 05.06.2025].
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111) [z dnia 05.06.2025].
