Przedmiotem sprzedaży w prowadzonej działalności gospodarczej są nie tylko usługi lub nowe towary. W działalności mogą być zbywane także towary używane albo inne rzeczy czy usługi do sprzedaży, których można zastosować procedurę VAT-marża. Na czym polega ta procedura? Jak wykazać sprzedaż tych rzeczy z zastosowaniem procedury VAT-marża w ewidencji JPK_V7? Na te i wiele innych pytań odpowiedziano w niniejszej publikacji.
|
Spis treści:
- Czym jest procedura VAT-marża
- Warunki zastosowania procedury VAT-marża
- Procedura VAT-marża w JPK_V7
|
Czym jest procedura VAT-marża
Na mocy o art. 119 oraz 120 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 zwanej dalej ustawą o podatku VAT) podatnik ma prawo skorzystać z procedury VAT-marża w odniesieniu do sprzedaży:
- dzieł sztuki,
- przedmiotów kolekcjonerskich,
- antyków,
- towarów używanych.
|
UWAGA!
Jeżeli podatnik VAT sprzedaje towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie czy antyki zakupione uprzednio do prowadzonej działalności (w celu ich odprzedaży) wówczas do ustalenia kwoty opodatkowania podatkiem VAT z tej sprzedaży podatnik może zastosować procedurę VAT-marżę.
Kwota do opodatkowania podatkiem VAT według procedury VAT-marża to marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku VAT. |
Procedura VAT-marża może być zastosowana także do sprzedaży:
- dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez sprzedawcę tych towarów,
- dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców,
- dzieł sztuki nabytych od podatnika VAT innego niż sprzedawcę, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7%.
Trzeba wspomnieć, iż procedura VAT-marża może być zastosowana w przypadku opodatkowania VAT świadczenia usług turystyki. Ten aspekt będzie jednak przedmiotem odrębnej publikacji.
|
UWAGA!
Procedura VAT-marża dotyczy tylko opodatkowania podatkiem VAT (marżą) sprzedaży niektórych rzeczy albo usług. Nie znajduje ona zastosowania do podatku dochodowego. |
Warunki zastosowania procedury VAT-marża
Ustawodawca przewidział spełnienie poniższych warunków, aby podatnik mógł sprzedawać powyższe towary lub usługi z zastosowaniem procedury VAT-marża.
Na mocy art. 120 ust. 10 ustawy o VAT sprzedaż towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków podatnik może dokonać na podstawie procedury VAT-marża, jeżeli nabył je od:
- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem VAT lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,
- podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku VAT przedmiotowo (z uwagi na rodzaj sprzedaży zwolnionej z VAT) albo podmiotowo (nieprzekroczenie rocznego limitu zwolnienia 200.000 zł),
- podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z zastosowaniem procedury VAT-marża,
- podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających polskiemu zwolnieniu przedmiotowemu z VAT albo podmiotowemu z VAT,
- podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających polskiej procedurze VAT-marża, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
|
UWAGA!
Procedurę VAT-marża można zastosować w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jak i sprzedaży na rzecz podatników prowadzących działalność gospodarczą.
Należy pamiętać, iż w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przedsiębiorca ma obowiązek wystawić paragon na kasie rejestrującej.
Ewentualnie fakturę sprzedaży VAT_marża jeżeli konsument zgłosi żądanie w ciągu 3 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę. |
Co jeszcze?
|
UWAGA!
Procedurę VAT-marża można zastosować zarówno w sprzedaży krajowej jak i na rzecz kontrahenta zagranicznego. Muszą być jedna spełnione ww. warunki. |
Procedura VAT-marża w JPK_V7
Gdy podatnik dokona sprzedaży ww. rzeczy z zastosowaniem procedury VAT-marża wówczas ma obowiązek odpowiednio ją zaewidencjonować w JPK_V7X:
- po stronie sprzedaży – dokumenty sprzedaży,
- po stronie zakupu – dokument zakupu.
Przykład 1
Przedsiębiorca nabył na podstawie umowy kupna-sprzedaży z dnia 12.02.2023r. używany sprzęt hifi o wartości 10.000 zł stanowiący u niego w firmie towar handlowy.
W dniu 13.03.2024r. wystawił fakturę sprzedaży VAT-MARŻA (w tej samej dacie sprzedaży) na powyższy sprzęt na sumę 15.000 zł. Ile wyniesie kwota przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym PIT oraz podstawa do opodatkowania VAT?
| Obliczenia do przykładu nr 1 |
| PIT |
VAT |
| Kwoty przychodu ze sprzedaży |
15.000 zł |
Marża brutto |
5.000 zł
(15.000 zł – 10.000 zł) |
| Kwota do ujęcia w PKPiR w kolumnie nr 7 – Wartość sprzedanych towarów i usług |
14.065,04
(15.000 zł – 934,96 zł) |
Podstawa opodatkowania VAT
Do ujęcia w JPK_V7X w ewidencji sprzedaży |
4.065,04 zł netto
(5.000 zł / 1,23) |
|
VAT od podstawy opodatkowania
Do ujęcia w JPK_V7X w ewidencji sprzedaży |
934,96 zł
(4.065,04 zł x 23%) |
|
Cena nabycia
Do ujęcia w JPK_V7X w ewidencji zakupu |
10.000,00 zł
(z umowy zakupu) |
To jeszcze nie wszystko. Poza kwotami w JPK_V7X podatnik musi w odpowiedni sposób ująć powyższą transakcję sprzedaży przy pomocy procedury VAT-marża.
| Procedura VAT-MARŻA – ujęcie w ewidencji JPK_V7X (do przykładu 1) |
ZAKUP
dodanie dokumentu zakupu w dacie wystawienia faktury sprzedaży - 13.03.2024r. |
W ewidencji JPK_V7X (VAT) zakupu należy ująć |
| Datę otrzymania dokumentu - 12.02.2023r. |
| Kontrahenta |
| Datę wpisu do ewidencji VAT zakupu taką jak data sprzedaży (na fakturze sprzedaży) - 13.03.2024r. |
| Powód opodatkowania – nabycie towarów i usług bez prawa do odliczenia VAT |
| Powód niepodlegania VAT – VAT marża zgodnie z art. 120 |
| Zakupy brutto (marża): 10.000 zł |
|
SPRZEDAŻ
dodanie dokumentu sprzedaży w dacie wystawienia faktury sprzedaży - 13.03.2024r. |
W ewidencji JPK_V7X (VAT) sprzedaży należy ująć |
| Data sprzedaży – data dokonania sprzedaży - 13.03.2024r. |
| Kontrahenta |
| Datę wpisu do ewidencji VAT sprzedaży taką jak data sprzedaży (na fakturze sprzedaży) - 13.03.2024r. |
| Powód opodatkowania – dostawa towarów i usług na terytorium kraju |
| Procedury: MR_UZ |
| Odpowiedni symbol GTU |
| Zakupy brutto (marża): 10.000 zł |
| Kwota sprzedaży brutto (marża): 15.000 zł |
|
Podstawa opodatkowania: 4.065,04 zł
VAT: 934,96 zł
Brutto: 5.000 zł |
Księgując dokumentu zakupu, w tym wypadku umowę, należy ująć kwotę w kosztach uzyskania przychodu w dacie wystawienia faktury lub w dacie uzyskania przychodu, zgodnie z przyjętymi zasadami ewidencji.
Odmiennie jest przy księgowaniu faktury sprzedaży VAT-marża. Kwotą przychodu do zaksięgowania będzie suma: 14.065,04 zł (15.000 zł – 934,96 zł).
Autor:
Krzysztof Ulicki
