Czasami każdemu przedsiębiorcy zdarzy się opłacić składki ZUS po ustawowym terminie. W takiej sytuacji może być konieczne naliczenie odsetek od zobowiązań w składkach ZUS uregulowanych z opóźnieniem. O czym w takim wypadku powinien pamiętać przedsiębiorca? W jaki sposób obliczyć odsetki od składek ZUS zapłaconych po terminie. Na te i inne pytania odpowiedziano w niniejszej publikacji.
Spis treści:
- Zobowiązania w składkach ZUS
- Zasady ustalania odsetek od zobowiązań w składkach ZUS
- Kiedy nie są naliczane odsetki za zwłokę w opłaceniu składek ZUS
- Opłacenie składek ZUS po terminie z winy ZUS
|
Zobowiązania w składkach ZUS
Większość przedsiębiorców jest zobowiązana do terminowego opłacania składek ZUS. Zobowiązania w składkach ZUS dzielą się najczęściej na zobowiązanie z tytułu:
- ubezpieczeń społecznych (składka emerytalne, rentowa, chorobowa, wypadkowa),
- ubezpieczenia zdrowotnego,
- Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Termin zapłaty składek ZUS zależy od statusu płatnika opłacającego składki.
Terminy płatności składek ZUS |
Termin płatności |
Status płatnika składek |
do 5-tego dnia miesiąca następnego po miesiącu rozliczeniowym |
Jednostki budżetowe, zakłady budżetowe, |
do 15-tego dnia miesiąca następnego po miesiącu rozliczeniowym |
Osoby prawne (m.in. spółki z o.o., akcyjne, niektóre przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie, uczelnie, fundacje, stowarzyszenia, inne) |
do 20-tego dnia miesiąca następnego po miesiącu rozliczeniowym |
Pozostali płatnicy (osoby fizyczne prowadzące działalność w formie jednoosobowej jak i wspólnicy spółek będący osobami fizycznymi i pozostałe osoby fizyczne będące płatnikami składek) |
Zapłaty składek ZUS płatnicy składek dokonują jednym przelewem na swoje indywidualne konto przeznaczone do zapłaty składek ZUS a udostępnione przez generator kont ZUS. Jeżeli przedsiębiorca spóźni się z opłaceniem składek ZUS zobowiązany jest do zapłaty ich wraz z odsetkami za zwłokę. Powstaje w tym momencie pytanie – jak wysokie mogą być te odsetki?
Zasady ustalania odsetek od zobowiązań w składkach ZUS
Zasady ustalania odsetek od zobowiązań w składkach ZUS są wyszczególnione w 3 ustawach a mianowicie:
W nawiązaniu do zapisów art. 23 ustawy o SUS od nieopłaconych w terminie składek należne są od płatnika składek odsetki za zwłokę. Odsetki te oblicza się na zasadach i w wysokości określonych w Ordynacji Podatkowej.
UWAGA!
Odsetki za zwłokę w opłaceniu składek ZUS ustala się tak samo jak odsetki od zaległości podatkowych.
Niestety wyjątkiem od reguły jest to, że w przypadku odsetek za nieterminowe opłacenie składek ZUS nie stosuje się tzw. odsetek obniżonych. |
Odsetki za zwłokę w opłacaniu składek ZUS płatnik składek oblicza od następnego dnia po dniu upływu terminu płatności lub innego terminu płatności (np. wynikającego z decyzji ZUS lub umowy z ZUS) do dnia ich uregulowania.
Podobnie jak w terminach zapłaty podatków, gdy termin płatności składek ZUS przypada w dzień wolny od pracy i święta wówczas termin ten ulega przesunięciu na pierwszy dzień roboczy a odsetki płatnika składek oblicza od następnego dnia po tym dniu roboczym.
UWAGA!
Odsetek za zwłokę ustalanych według zasad dla składek na ubezpieczenia społeczne nie stosuje się do składek opłacanych ze środków Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. |
Ustalenie wysokości składek ZUS od opłaconych po terminie składek ZUS wymaga określenia liczby dni spóźnienia z płatnością a także stopy procentowej według której liczone są odsetki od zaległości podatkowych. Stopa ta co jakiś czas ulega zmianie i aktualnie wynosi 14,50%. Jeżeli zaległości w składkach ZUS dotyczyły różnych okresów rozliczeniowych, to dla każdego takiego okresu należy sprawdzić jaka obowiązywała wówczas stopa procentowa do obliczenia odsetek a następnie zastosować ją do obliczeń odsetek za zwłokę.
Odsetki za zwłokę w opłaceniu składek ZUS oblicza się według poniższego wzoru:
Przykład 1
Płatnik składek na dzień 30.11.2024r. posiadał zaległość w składkach ZUS na kwotę 2 800 zł. Termin płatności tych składek upłynął dnia 20.09.2024r. Płatnik w dniu 30.11.2024r. opłacił całą zaległość wraz z odsetkami. Odsetki obliczył następująco:
Odsetki płatnik składek naliczył od 23.09.2024r. do dnia 30.11.2024r. Odsetki od zapłaconej w dniu 30.11.2024r. zaległości w składkach ZUS wyniosły 75,64 zł. Płatnik składek powinien więc w tym dniu wpłacić łącznie 2 876 zł.
Przykład 2
Płatnik składek na dzień 28.11.2024r. posiadał zaległość w składkach ZUS na kwotę 4 800 zł. Termin płatności tych składek upłynął dnia 20.08.2024r. Płatnik w dniu 30.11.2024r. opłacił całą zaległość wraz z odsetkami. Odsetki obliczył następująco:
Odsetki płatnik składek naliczył od 21.08.2024r. do dnia 30.11.2024r. Odsetki od zapłaconej w dniu 30.11.2024r. zaległości w składkach ZUS wyniosły 192,59 zł. Płatnik składek powinien więc w tym dniu wpłacić łącznie 4 993 zł.
Podkreślenia wymaga fakt, iż gdy płatnik składek zapłaci za mało, wówczas ZUS zalicza otrzymaną kwotę i obniża proporcjonalnie w stosunku do pozostałej zaległości w składkach ZUS i odsetek za zwłokę.
UWAGA!
W przypadku nieopłacenia składek ZUS lub opłacenia ich w zaniżonej wysokości ZUS może naliczyć płatnikowi składek dodatkową opłatę do wysokości 100% nieopłaconych składek.
Od decyzji w sprawie wymierzenia dodatkowej opłaty przysługuje odwołanie do sądu. |
Kiedy nie są naliczane odsetki za zwłokę w opłaceniu składek ZUS
Nie w każdym przypadku zostaną naliczone odsetki za opóźnienie w zapłacie składek ZUS.
UWAGA!
Odsetek za zwłokę nie nalicza się, jeżeli ich wysokość nie przekraczałaby 1% kwoty minimalnego wynagrodzenia.
W roku 2024 1% stanowi kwotę 43 zł licząc od lipca 2024r. do grudnia 2024r. |
Oprócz tego odsetek za zwłokę w opłaceniu składek ZUS nie nalicza się od nieopłaconych w terminie składek ZUS, gdy ich nieopłacenie wynika z:
- błędnego zawiadomienia przez ZUS o stanie rozliczeń,
- zastosowania się płatnika składek w danym okresie rozliczeniowym do utrwalonej praktyki interpretacyjnej ZUS,
- zastosowania się płatnika składek do pisma ZUS w jego indywidualnej sprawie,
- zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej ZUS, która następnie uległa zmianie.
Utrwalona praktyka interpretacyjna to wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa dominujące w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez ZUS:
- w takich samych stanach faktycznych lub
- w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym.
Opłacenie składek ZUS po terminie z winy ZUS
Na koniec warto zaznaczyć, iż gdy przyczyny opóźnienia w zapłacie leżą po stronie ZUS wówczas odsetki od nieopłaconych w terminie składek ZUS nie są naliczane.
Mowa tu o okresie od dnia, w którym składki stały się wymagalne aż do dnia ich uregulowania. W takiej sytuacji ZUS przesyła płatnikowi składek zawiadomienie o kwocie nieopłaconych w terminie składek ZUS oraz o obowiązku ich opłacenia bez odsetek w ciągu 14 dni, licząc od dnia otrzymania zawiadomienia. Jeżeli w tym terminie płatnik składek nie opłaci składek ZUS wówczas zostaną naliczone odsetki za zwłokę za okres od dnia, w którym składki stały się wymagalne, do dnia ich opłacenia.
Autor:
Krzysztof Ulicki